跨国企业转让定价税收筹划探究

史薇

摘 要：跨国企业为实现企业自身或集团的利益最大化，往往会寻求一些避税方法来降低自身税负，减少税收支出，从而保障自身的经济利益来追求利益的最大化。本文从跨国企业转让定价税收筹划方面进行探究，分析当前跨国企业普遍采用的转让定价税务筹划方法和风险，并提出相应对策。

关键词：跨国企业；转让定价；税收筹划

前言：

转让定价的模式在在跨国企业经营中常见的避税手段，转让定价一般在关联公司中进行，是指母公司或控股公司对子公司的利润转移，母公司或控股公司一般建立在高税国家，利润从高税国关联企业流向低税国关联企业，由母公司或控股公司承担成本，实现税负的降低，增加子公司的利润。此外，跨国企业转让定价还可以通过母公司进行无形资产转让或融资、借贷的方式实现利润的转移。

一、当前跨国企业进行转让定价税收筹划的方法

跨国企业之所以可以进行转让定价税收筹划，一方面国家与国家间的税率不同，各地的税收差异导致了利益流向下的税收筹划。另一方面，各国家间的不同的税收政策，部分国家有推迟课税的规定、不征或少征预提税的优惠税收政策，这些税收政策都为跨国企业的转让定价提供了很好的环境和契机。

（一）通过国家间贸易流量，实现利润由高税国向低税国流入。一般转让定价的企业都是关联企业，最常见的就是母公司与子公司的关系。跨国公司或跨国集团将母公司设立在高税率的国家，将子公司设立在低税率的国家。国际贸易是指货物或劳务的输出，跨国企业将货物或劳务向在低税国的子公司输出，并以较低价格出口，这样大大增加了当地子公司的企业利润，由于降低价造成的成本由母公司承担。较低的价格出口，使得母公司的可抵扣的额度相对增多，降低了母公司的税负，降低了母公司的所得税。同时较低的进价为子公司营造了广阔的利润空间，子公司在市场上具有较大的竞争优势，提高了市场竞争力，这有利于为子公司创造较大的利润空间。

（二）跨国企业通过在税收优惠国家设置控股公司，引导利益流向。跨国公司名下的子公司所在国家不一定具有税收优惠政策，且转让定价的相关规定也可能因国家的经济环境和国际经济局势而发生改变。跨国母公司向子公司进行货物或劳务输出，子公司将利润汇到母公司时，可能因为两个国家间的税收政策或税率更承担较高的税收成本。如果跨国公司寻求一个低税国建立子公司的控股公司，且所在国具有一定的税收优惠，利润少征或免征预提税，由子公司将所得的的利润汇到控股公司，再由控股公司将利润汇到母公司，利用双发的税收协定达到避税的目的。这样通过控股公司的设置，跨国企业所属的子公司既获得了较大的利用，母公司和子公司整体也降低了税负，通过税收成本的减少促进经济效益的提高，在一定程度上帮助了跨国企业的发展。

（三）跨国企业可以通过金融手段，比如公司间借贷、融资等方式降低跨国企业的税负。跨国企业通过设置一个为了控制而非投资的目的拥有其他一个或若干个公司大部分股票或证券的公司或信托公司，形成一个避税地，通过契约或合同的方式，将公司所经营的资产归于避税地的公司名下从而达到避税的目的。此外，跨国企业还可以由母公司出面进行资金的外借、投资等，母公司对子公司进行无偿资金借贷或融资，这样无利息的借贷方式或融资方式产生的成本有母公司承担，这样就减轻了母公司的所得税，降低了母公司的税负。跨国子公司通过免费得的资金援助可以进行业务拓展和扩大经营，这有利于跨国子公司的发展。在这期间跨国母公司对子公司的融资方式往往是债务融资，是资本的弱化，在这种操作中，母公司的所得税可以得到冲减，而母公司向子公司注入股本的话，子公司向母公司的年终分红形式，母公司无法冲减所得税，将达不到降低税负的效果，实现不了税收成本的降低。跨国公司也可以通过避税地来充当资金借贷的中间人，通过避税地金融公司，利用当地具有优惠政策的税收协定使得子公司在向母公司汇进利润过程减少预提税，从而降低了跨国公司整体的税收成本，实现了转让定价的税收筹划。

（四）跨国企业通过建立子公司，实现母公司、子公司各种缴税，降低企业的整体税负。设置公司之初，公司前期的开办费用较高，业务较少，这时的公司在财务报表上体现为亏损状态。跨国公司可以根据自身发展设置子公司，子公司在前期的亏损冲减母公司的利润，从而实现跨国公司整体利润下降，税负下降的目的。在公司运营一段时间后，实现母公司与子公司各自缴纳税收，因为母公司与子公司可能分别在高税国和低税国，利用不同国家的税收征缴政策合理避税，同时母公司可以对子公司进行一定的转让定价，在将利润转移到子公司，保留在子公司的账上，这样也可以实现跨国企业整体税负降低的目的。

二、跨国企业进行转让定价存在的风险

跨国企业进行转让定价是根据不同国家间不同的税收政策，寻求税收优惠。而国家的税收政策的制定不是永久性的，国家的税收政策往往与国家的经济形势和国际经济大环境有关，有可能会有所改变，所以跨国企业进行转让定价也需要看所在国的税收政策变化。

国际贸易是可能涉及两个或两个以上国家，如果双方，其中一方对税收政策作出调整，而其他国家没有相应的政策调整的话，往往会导致跨国企业面临重复征税的风险，还有可能导致跨国公司触犯某一国家的法律，而导致收到处罚。

另一方面，跨国企业转让定价税收筹划是一个十分复杂和慎重的方案，转让定价牵涉到多个国家的所得税、进出口关税、国家间的税收协议、优惠政策等等方面，跨国企业在进行转让定价前需要大量的人力、物力、时间、精力进行调查研究和税收计划制定。虽然跨国企业转让定价税收筹划可以为跨国企业降低税负，增加经济效益，但与耗费的人力、物力成本相较，如果企业将人力物力成本用于开发新市场或投资新项目，是否能获得更大的经济利益。

跨国企业需要多方调研，综合衡量，充分考虑转让定价的机会成本，选择是否通过转让定价税收筹划进行降低税务。

三、针对在华跨国企业，我国如何应对

（一）加强国际合作，加快全球信息化交流与共享。在应对转让定价避税上，我国利用互联网的共享性，建立健全信息化的监管系统。同时加强国际合作，与企业国家积极配合，完善企业的信用体系建设，加强全球其他国家跨国企业税收征缴状况的联网与信息共享。

（二）要加快信息化和技术化，提高反避税手段。充分利用科技的力量，加快信息化和技术化的发展，提高科学手段，在反避税上利用先進的设备和具有专业知识的人才，进行反避税的侦查、审核工作，提高税务人员的反避税意识和专业素质，做好反避税工作。

（三）借鉴国际先进的反避税法律法规，完善我国相关法律法规，弥补法律空白。我国的立法脚步较为落后，法律的制定无法跟上时代发展的步伐，因此我国要加快立法步伐，制定符合我国国情的法律体系，同时解决国际相关反避税法律，完善我国立法体系。

结论：

跨国公司进行转让定价税收筹划是常见的避税手段，是为了降低税负，从而增加企业的经济效益。针对在华的跨国企业我国要加强进出口的监督和国际协调合作，进行信息互通，通力解决国际避税问题。

参考文献：

[1]申发伟.企业集团的全球税务筹划——华为全球税务筹划的经验与启示[J].中国总会计师，2017（09）：122-124.

[2]王增业，王劲松，张辉.税基侵蚀和利润转移行动计划对中国企业跨国税收筹划的影响[J].国际石油经济，2017，25（02）：79-84.

[3]李晓静.浅析我国跨国经营企业国际税收筹划及策略[J].财经界（学术版），2015（24）：369-371.

[4]李艺青.跨国公司在华企业如何做好转让定价[J].现代商业，2012（27）：81-82.