新时代下应收账款及其相关问题分析

董志猛

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830000）

一、引言

改革开放以来，我国社会主义市场经济建设快速发展，企业竞争越来越激烈，除了依靠自身品牌、质量、价格外,越来越多的企业采用信用手段来拓展市场,增加销售,吸引客户,但同时,会产生大量的应收账款。应收账款的风险来源于企业日常经营和信用销售的风险,“销售难、收款更难”的这种处境存在于越来越多的企业。

应收账款管理是企业管理工作的重要内容，分析应收账款的内容和管理方法以及对不足之处的改善方法，对企业管理者、投资者以及有关政府部门都有借鉴和参考意义，科学有效的应收账款管理对企业的日常经营和成长发展有重要意义。

舒策城（2013）认为，应收账款可以增加营业收入，扩大市场份额，同时也存在隐瞒企业真实经营成果，影响企业的资金周转问题，对企业营业周期产生影响，增加应收账款管理的出错概率等。李会萍（2011）认为，越来越多的企业采用赊销手段来吸引顾客、扩大销售，特别是在市场疲软的时候，应收账款的销售模式起到了积极的作用。一方面，它可以提高企业的销售,增加企业的收入,减少库存,但另一方面也给企业带来风险和损失。黄艳秋（2012）认为，应收账款与现金等金融资产相比具有流动性差、成本高和风险大的特点，如果高额的应收账款得不到及时解决，将会变成坏账，严重影响企业的现金流量，很可能引发企业的财务危机或者导致企业破产。马程琳（2007）认为，企业的风险意识相对薄弱，盲目追求利润最大化和市场占有率，缺少对赊销客户的信用管理，内部控制不严。宏观来说，社会信用体系不健全，没有建立相对完善的社会服务体系和监督机制。张玉扣（2012）认为，应收账款管理的目标是：通过合理控制应收账款的规模来提高产品市场占有率，加速库存产品的周转，提高企业资产质量，保证企业利润目标的实现，有效降低应收账款坏账的风险，保证现金流量的正常周转，实现价值创造的目标，促进企业长期的发展。

二、企业应收账款分析的内容

（一）应收账款规模分析

要确定应收账款规模的合理性，应结合行业进行分析。一般来说，同行业中的企业商业模式大体相同，采用的销售方式也比较类似。如果以赊销为主，应收账款规模较大；如果大多采用现销的方式，则应收账款规模不应太大。当然，企业扩大应收账款的规模，主要是为了扩大销售，增加利润。因此，可以通过应收账款与营业收入的对比分析，判断应收账款的合理性。如果二者增加比率相差过大，则应提高警惕，并分析其原因。

（二）应收账款账龄分析

应收账款的账龄分析是企业现有的债务分类，按照一般的债务期限，未过信用期或已过信用期但拖欠时间较短的债权发生坏账的可能性较小，而违约时间越长坏账的可能性越大。应收账款周转天数是否越少越好。由于应收账款是赊销造成的，在企业的经营中，有时赊销可能比现销更有利，因此周转天数并非越少越好。若是应收账款周转次数过高，可能是企业信用政策和回扣条件过于严格造成，这会制约企业销售量的增长，从而影响企业的盈利水平。

（三）债务人构成分析

在附注应收账款项目的详细说明中，会披露应收账款前五名客户情况、应收账款关联方的款项以及是否存在持本公司5%以上（含5%）表决权股份的股东欠款等。如果应收账款集中度较高，应关注主要客户的信息，判断是否存在不真实的客户或者存在客户经营效益较差、偿债能力不强的情况，从而判断企业应收账款的质量。

如果应收账款关联方资金占比较大，或存在公司持有超过5%（含5%）的股东的投票股份欠款，财务分析师应给予足够的重视。由于关联方之间的债权债务操纵性较强，很难有真正的现金流入，应该注意企业利用关联方交易调节利润的可能性。

（四）应收账款坏账准备分析

企业应对应收账款进行减值准备和坏账准备，由于坏账准备具有很强的主观判断性，因此不能排除利用企业坏账准备和转回利润调整的可能性。财务分析时，应关注坏账准备方面的信息披露，联系相干会计政策和会计估计进行分析，判断应收账款坏账准备计提方法、计提比例的合理性。

三、企业应收账款存在的问题

（一）没有建立相对完善的社会服务体系

我国的企业社会服务体系建设才刚刚开始，很多方面是不完善的。一方面，对人才发展的支持是不够的，培训机制不完善，人力资源的质量不高。另一方面，对企业的技术服务不到位，技术创新和实现机制不完善。

（二）社会信用体系不健全

我国社会信用体系的建设起步较晚，许多方面不完善。由于信用立法、信用监督工作落后，存在着严重缺乏协调、重复信用体系建设的现象，甚至信用机构本身也有信用问题，这些严重影响市场的秩序，威胁社会经济的安全。社会信用中介机构在我国开展业务的大约有1500家，但是，我国缺少一个统一的监督管理部门进行管理这些中介机构，这也间接导致了许多资信评估公司为了自己的生存和发展，不惜牺牲自己的评估质量来对企业进行评估。

（三）盲目追求利润最大化目标和市场占有率

企业为了占有产品市场份额，过于强调利润最大化，越来越多的企业采用赊销手段促销产品，通过信用方式盲目扩大销售。但是，某些企业的风险危机防范意识不强，在事前未对付款人信用情况作深入仔细的调查、未对风险进行准确合理评估的情况下，盲目地选择赊销策略去抢夺市场，只重视市场占有率和账面的高利润，忽视了被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，这是导致应收账款风险加大的主要原因。

（四）企业缺少对赊销客户的信用管理

良好的信用体系是防范企业应收账款风险的重要手段，但目前，许多企业在应收账款管理方面没有建立相应的信用管理机制。这就造成了应收账款管理方面存在很多问题，不能依据客户的信用情况来制定销售策略，无法从源头上控制企业的应收账款额度和回款期限。

（五）内部控制不严

企业有关应收账款的政策设置不合理，没有根据公司自身的发展情况和客户的情况进行合理的区间设置，不能按照有效的方法进行应收账款回收。所以虽然在一定程度上和一些客户保持了良好的合作关系，但是因为应收账款催收成本的提高、管理成本的增加，实际上降低了企业的经济收益，不利于企业的长期发展。

四、企业应收账款管理的目标和防范风险的措施

（一）应收账款管理的目标

1.提高产品市场占有率，加速库存产品的周转

企业市场份额的增加和销售收入的提高有利于企业利润目标的实现，而信用销售是最有力的工具；但是快速增加的应收账款可能会增加企业的成本费用，这无益于企业利润目标的实现，若是通过科学制定信用政策和加速应收账款回收，提高产品市场占有率，加速库存产品的周转，为实现利润目标提供基础和条件。

2.提高企业资产质量

应收账款是企业在经营活动中保持的一项重要速动资产，应收账款的管理好坏，影响着企业的资产质量，但是却被客户所占用，相当一部分难以收回，从而制约着企业的经济效益，导致企业虚盈实亏。

图4-1 哈空调2008年半年报 单位：元 币种：人民币

哈空调（600202）发布半年报，如上图，其中基本每股收益0.513元，扣除非经常性损益后的每股收益为0.359元，净资产收益率为20.86%，归属于母公司所有者的净利润为1.64亿元。但是哈空调当天却下挫8.69%，远远超过了当天上证综指3.43%的跌幅。在报告业绩大幅增加的情况下，其股价市场的表现却如此不好。

哈空调半年报显示，本年上半年公司经营状况良好，税后利润、营业收入等指标均创历史最佳水平。上半年公司实现营业收入7亿5200万元，比上年同期增长48.93%，其中电厂空冷产品经营收入为4亿7300万美元，同比增长62.04%；石化空冷产品达到营业收入2.26亿元，同比增长32.13%。公司上半年完成净利润1.64亿元，较上年同期增长87.72%。

不过，半年报还显示，上半年公司应收账款增长较快，6年底应收账款达11亿5900万美元，而去年同期，该数据为7亿1300万元，同比增长62.39%，对此，公司解释为销售收入增长所致。同时，该公司上半年经营活动产生的现金流量-2.31亿元，相比去年的6500万元，很明显，更多的收入是体现在应收账款的形式，使得公司经营利润含金量有所降低。由于资金贷款压力加大，从去年上半年的2亿元，到如今高达4亿1000万元，如果应收账款过高的情况不能改善，公司将面临更大的资金压力。

（二）防范应收账款风险的措施

1.加强法制建设

应收账款的问题长期存在，在一定程度上是由于法律制度不完善、无法可依造成的。这就要求建立健全法制和信用管理，通过完善国家法制，为公司创造良好的外部环境。同时，加强执法力度，对于那些恶意欺诈行为，要加大惩罚，执法必严，违法必究，确保市场运行秩序良好进行。

2.银行同业联手制裁

对于一些故意拖欠应收账款或贷款本金和利息的客户，实施清理其各类存款账户，停止提取现金和资金汇转等。银行也应制定相应的制度来确保各项措施的真正落实，如果银行在同业联手制裁行动中搞小动作，将严肃处理。这就给那些对应付账款能逃则逃、能赖则赖的企业敲响警钟，督促其提高有效使用和及时归还应付账款的责任感。

3.建立网络信息共享平台

政府或者第三方机构可以利用互联网，建立应收账款信息共享平台。企业之间的交易往来和欠款信息应该录入该平台，形成数据库，这个可以通过银行和工商局以及税务局等的数据来实现。当A企业不能及时偿还或恶意不偿还B企业债务时，信息平台会降低A企业的信用等级，同时对其他企业发出预警消息，即A企业存在违约风险，谨慎对A企业进行赊销账。这个网络信息平台如果实现，可以有效监督企业行为，减少企业之间应收账款坏账的恶性循环。

4.建立应收账款催收制度

企业的管理部门要按照源头控制、过程监控的原则，建立应收账款催收计划，再根据应收账款清单，监控应收账款进展情况，及时开展应收账款的回收工作。应收账款产生后，企业应当组织和安排快到期的或逾期的应收账款的催收工作。对于逾期应收账款，我们应该分析拖欠的真正原因，对于愿意支付但暂时流动性困难的企业，必须立即停止供应，可以根据情况适当推迟征收期限；如果是恶意拖欠款项的企业，应通过法律手段解决；如果是在该企业破产的边缘，密切注意其情况，如果破产，及时申请索赔。

5.制定合理的信用制度

企业评估客户等级的根据是信用标准，依据信用标准来决定给予或拒绝客户信用优惠。企业在进行合理的信贷制度之前，应对客户、竞争对手、企业本身进行分析，进而对满足企业信用标准的客户进行信用等级的划分。其次，制定完善的信用条件，企业应该对自己的产品所适用的客户信用做出具体的信用条件规定。最后，完善信用评价体系，定期评估客户信誉，根据客户的信用状况实行差异化的阶梯式销售模式。

6.对经营策略进行调整，合理评估应收账款

企业应该从当前的经济环境出发，对自身实力进行公正客观的评价，选择适合自身的发展战略。一方面生产适销的产品，另一方面尽可能的降低产品的成本。企业可以通过产品的新颖性和多动能性吸引消费者，也可以购置先进设备，降低成本，增加产量，提高价格竞争优势。进而提高产品的市场优势。

五、结语

企业加强应收账款的管理是至关重要的。如果大量的应收账款不能及时解决，就会严重制约企业的现金流，很可能造成财务危机和管理困难，无法确保企业较高的销售利润和维持正常运营的现金流量。有效管理应收账款，能够降低库存水平，减少运营成本，从根本上扩大企业市场占有率。

参考文献：

[1]舒策城.企业应收账款的控制与管理[J].太湖，2013(04):110-132.

[2]马程琳.谈当前应收账款管理中存在的问题和对策[J].特区经济，2007(03):80-82.

[3]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].中国注册会计师，2012(02):109-112.

[4]张国明，李存英.企业应收账款内部控制方法研究[J].财会研究，2011(24):60-62.

[5]李会萍.我国上市公司应收账款管理的探讨[J].贵州大学学报（社会科学版），2011(02):55-59.

[6]黄艳秋.加强企业应收账款管理策略探究[J].现代商贸工业，2012(04):154-155.

[7]张玉扣.浅析应收账款管理的内涵及思路[J].中国商贸，2012(14):58-59.

[8]蔡秀花.中小企业应收账款管理的必要性与可行性分析[J].民营科技，2011(12):253-116.

[9]陈婷婷.企业应收账款的风险分析及防范研究[J].企业导报，2015(01):146-148.