内部控制在医院资产管理中的应用研究

蒋军军

摘 要 随着医疗体制改革的逐渐深入，加强内部控制成为现代医院管理的必然选择。本文立足于如何加强医院资产管理的内部控制，研究内部控制在医院资产管理中的应用路径，助力医院提高资产管理效益，提高医院的经营管理水平。

关键词 医院 资产管理 内部控制 应用

醫院的资产主要有医疗设备、非医疗设施等固定资产，药品、耗材等非货币流动资产，以及资金。医院资产管理主要涉及对这些资产的管理。医院为提升市场综合竞争力，不惜投入巨额资金配备先进的医疗设备、器械、药品等资源，但往往因忽视内部控制导致资产管理效率低下，浪费资源。鉴于此，如何在资产管理中加强内部控制，提高资产投入效益，提高市场竞争力，这是医院面临的重要课题，必须加强研究。

一、对医院资产管理进行内部控制的必要性

内部控制体系主要包括改善治理结构、设置组织机构、明确权责分配、建立内部监督审计机制等方面，内部控制的主要目标是财务报告可靠、经营活动有效、符合法律法规等。[1]医院资产管理的措施主要包括：设立专门机构负责管理资产，明晰界定权责；设计会计岗位，掌握资产在医院的分布情况和使用程度；安排专人负责复核资产；实行财务、管理与使用的三级管理，保证分离不相容职务；科学编制资产报表；对资产管理工作实行日常监督和专项监督，等等。由此可见，医院资产管理工作措施与内部控制的体系构成与目标存在对应关系，在资产管理中应用内部控制有助于医院实现资产管理目标与内部控制目标，两者共同发挥作用，提高医院管理效益，增强医院实力。

二、内部控制在医院资产管理中的应用路径

（一）加强资产会计核算，保证数据信息真实

在应用内部控制的过程中，医院应注意落实资产会计核算工作，及时开展会计核算工作，保证数据信息的真实性。[2]针对资产的购进、调入、内部转移和调出、报废、盘亏盘盈等操作，医院应督促相关部门与人员及时办理会计手续，依据会计规定做好账务处理工作。医院的资产管理部门、财务会计部门、资产使用科室要定期核对账簿、文件、记录与实物，如果没有及时作出会计处理，必须及时查明原因并有效处理；医院在资产管理中务必严格执行会计制度，明确划分资产的界限，负责资产入库与记账的人员必须接受必要的会计培训，以便严格执行会计制度中关于资产确认的规定，明晰低值易耗品与资产的界限；依据国家分类标准科学分类医院的资产，提高资产计提折旧的科学化水平，从而更便捷地清查核资，强化医院资产管理内部控制效果。

（二）加快信息化建设，促进信息披露和共享

加快信息系统建设，推进资产管理信息化进程，这有利于医院集成并共享资产数据，保证资产管理的全面性，提高资产管理工作的效率。而加快信息系统建设的关键在于加快医院内部信息化建设，建立健全医院资产管理信息系统，实时、全面地控制资产的申请、配置与使用、处置、报废等工作，固化管理程序，全面掌握医院的资产信息，了解资产管理的实际情况。通过使用信息化的手段，医院逐渐提高资产管理工作的规范性与科学性，实现系统化、标准化、流程化、常态化的资产管理，减少人为因素的干扰。医院通过披露信息、共享信息等渠道获取更多的关注，在反映医院真实管理情况的同时让更多人实时监督医院资产，制约资产管理者的行为，规范资产管理。

（三）开展风险评估工作，强化独立监督审计

评估风险是医院资产内部控制的基础保障。医院资产管理中出现的未付款项、修改收费凭单、随意删除收费数据、账物不符等漏洞又被称作资产管理内部控制风险，医院只有事先进行识别和评估，才能完善制度与措施，有效防范风险。[3]医院财务会计人员结构中不相容职务分离、执行资产清点制度、统一采购、入库验收、盘亏盘盈处理、审核未付款处方、处理凭证数据、监督机构与程序等都是基于风险评估的主要内部控制内容，保障改善资产管理。尤其是要明确医院设备资产管理审计内部控制关键点，制定购买审批、付款审批等流程，制定设备资产目录并编号，依据单项设备资产建立固定资产卡片，详细记录各项设备的来源、验收、责任人、使用地点、运转、维修、改造、折旧以及盘点等关键内部控制内容。与此同时，医院必须严格执行设备资产日常维修计划与大修计划，定期维护保养，消除安全隐患。医院还必须严格自查，明确大型医疗设备是否有单项维修保养预算、大型医疗设备进行维修前是否由专业技术人员进行检验鉴定、大型设备的维修是否引入竞争机制、是否对10万元以上的设备均建立维修保护档案等等，强化风险防范。

当然，如果医院监督缺乏独立性，就很可能导致内部控制流于形式，所以医院要保持内部审计的高度独立性，不仅要对法人负责，还要具备向上级审计机构报告的权利和责任。只是独立审计只能监督，无权处置，和医院的其他部门没有利益关系，医院应不定期抽查医院的现金、凭证、账目、实物等，及时向法人代表、上级机构汇报结果，针对违规违法行为或独立调查，或提交司法立案，强化资产管理内部控制。

三、结语

医院要想在竞争愈加激烈的市场上实现可持续发展，就必须充分认识到内部控制在资产管理中的重要性，在资产管理中通过加强资产会计核算、加快信息化建设、开展风险评估与独立监督审计工作等路径强化对内部控制的应用，持续提升医院的市场竞争力与影响力，在市场经济下实现稳定、健康、可持续发展。

（作者单位为重庆市肿瘤医院）

参考文献

[1] 吴畏.医院固定资产管理的内部控制研究[J].纳税，2017（33）：92+95.

[2] 李筠.医院内部控制体系构建相关问题[J].现代经济信息，2016 （12）：150.

[3] 王秀学.健全内部控制制度加强医院资产管理[J].财经界（学术版），2016（09）：127.