村集体清产核资会计处理

□　吴斌　　井立义

账实相符是清产核资的理想结果。会计处理作为清产核资的关键环节，其重要性不言而喻。具体操作中，只有规范清产核资与会计处理程序，才能准确全面地反映村级组织资产、负债和所有者权益状况，做到账实相符。

现以某村为例，谈谈村级组织清产核资业务的会计处理方法。

一、盘盈、盘亏业务的核算

货币资金、存货、农业资产、固定资产盘盈或盘亏，以及资产报废、毁损等，应查明原因，落实责任。经审核批准后，按照会计制度进行账务处理。盘盈记入“其他收入”科目，正常盘亏、报废或毁损记入“其他支出”科目，数额较大的，可作增减公积公益金处理。盘亏、毁损或报废的资产，需要向责任人或保险公司索赔的，先记入“内部往来”或“应收款”科目，再由其照价足额赔偿。

（一）现金

【例1】现金清查中，发现库存现金比账面多出150元，长款原因不明。经批准入账。

会计分录为：

借：现金150

贷：其他收入—盘盈收入 150

【例2】现金清查中，发现库存现金比账面少200元，经查是出纳员王五收假币造成的。经批准，村集体和出纳员各承担50%的责任。

会计分录为：

借：其他支出—盘亏支出 100

内部往来 王五100

贷：现金200

（二）存货

【例3】盘盈小麦种子80公斤，经批准按市场价3元/公斤入账。

会计分录为：

借：库存物资—小麦种 240

贷：其他收入—盘盈收入 240

【例4】年终，对存货盘点清查，发现200公斤玉米种子霉烂变质，入库价6元/公斤。经查，主要由于村集体粮库年欠失修和保管员李四过失所致，决定各承担300元损失，其余由保险公司赔偿。

会计分录为：

借：其他支出—存货损失 300

内部往来—李四 300

应收款—保险公司 600

贷：库存物资—玉米种子 1 200

（三）农业资产

【例5】进行财产清查，发现账外6月龄奶牛一头，经批准按市场价5000元入账。

会计分录为：

借：牲畜（禽）资产

—幼畜—奶牛 5 000

贷：其他收入—盘盈收入5 000

【例6】因临时聘用的园艺师张三施肥过量，导致100盆花卉全部死亡，账面显示其价值3000元。研究决定由其赔偿2000元。

会计分录为：

借：应收款—张三 2 000

其他支出—资产损失 1 000

贷：林木资产

—非经济林木—花卉3 000

（四）固定资产

【例7】财产清查时，盘盈八成新电动机一台。据了解，同类全新电动机市场价2000元。经批准入账处理。

会计分录为：

借：固定资产—电动机 2 000

贷：累计折旧 400

其他收入—盘盈收入1 600

【例8】通过财产清查，盘亏农用汽车一辆，账面价10万元，已提折旧2万元。系正常原因所致，经批准核销。

会计分录为：

借：累计折旧 20 000

公积公益金 80 000

贷：固定资产—汽车 100 000

二、未入账业务的核算

清产核资前没有纳入账内核算的固定资产、无形资产、农业资产等，包括政府拨款、税费减免等形成的资产，社会团体、个人捐赠的资产，有原始凭证的，按票面价值入账；无法取得原始凭证的，按评估确认价值入账，作增加资本或公积公益金处理。抵库的债权债务也应据实入账，以防票据遗失和账款不符。

（一）实物资产

【例9】3年前，县农业开发办公室出资建设厂房一栋，成本价20万元。按规定办理手续后，将产权移交村集体。

会计分录为：

借：固定资产—厂房 200 000

贷：资本—村组资本200 000

【例10】为支持村集体机库建设，市包村工作队送来水泥10吨。经研究参照批发价300元/吨登记入账。

会计分录为：

借：库存物资—水泥 3 000

贷：资本—村组资本 3 000

【例11】某合作社捐赠能繁波尔山羊8只，以评估价8000元入账。

会计分录为：

借：牲畜（禽）资产

—产畜—波尔山羊8 000

贷：资本—村组资本 8 000

【例12】镇政府无偿提供办公设备一套，发票价6000元。

会计分录为：

借：固定资产—办公设备6 000

贷：公积公益金 6 000

（二）债权债务

【例13】清查发现贫困户刘二去年因病借款1000元抵库借据一张，经批准入账。

会计分录为：

借：内部往来—刘二1 000

贷：现金 1 000

【例14】盘库发现，上月从邮政储蓄银行取得的5万元一年期借款尚未入账，经批准进行账务处理。

会计分录为：

借：银行存款 50 000

贷：短期借款—邮储银行50 000

三、资产价值重估业务的核算

村级组织集体所有、账面价值与实际价值背离较大的资产，经村民（代表）大会讨论决定，可进行价值重估。价值重估一般由村级组织自行开展，也可聘请有资质的专业机构参与，但结果须经村民（代表）大会确认。资产价值调整，作公积公益金增减处理，资产数量不变。

【例15】经测算，10年前建设的农贸市场，账面价值20万元，严重低于现行市场价格。经村民大会讨论，采用现价法将其价值调整为30万元。

会计分录为：

借：固定资产—农贸市场100 000

贷：公积公益金100 000

【例16】去年，县移动公司捐资兴建幼儿园一处，按财产移交清单25万元入账。今年清产核资，聘请专业机构重估确认为18万元，报经村民大会批准调整账簿记录。

会计分录为：

借：公积公益金 70 000

贷：固定资产—幼儿园70 000

四、账目完善调整业务的核算

确实无法收回的应收款项、对外投资，预期不能带来收益的无形资产，偿还无门的债务等，经村民（代表）大会批准，可依法定程序核销。核销债权记入“其他支出”科目，核销债务记入“其他收入”科目，投资净损失调整投资收益。已验收的工程科目、报废清理完毕的固定资产等应及时结转相关科目余额，超支的福利费应按规定弥补，以解决因工作疏忽出现记账程序不完整的问题。

【例17】路遥运输车辆厂破产，村集体预交购车款5万元无法收回，经批准作坏账处理。

会计分录为：

借：其他支出—核销债权50 000

贷：应收款—路遥车辆厂50 000

【例18】独立核算的村办淀粉厂资不抵债，村集体去年拨付的7000元扶持资金不能收回，研究同意核销。

会计分录为：

借：其他支出—核销债权7 000

贷：拨付所属单位资金

—淀粉厂7 000

【例19】与外村合作经营的养殖场倒闭，5年前村集体投入的40万元股金无法收回，按法定程序核销。

会计分录为：

借：投资收益400 000

贷：长期投资—养殖场400 000

【例20】2010年购买的核桃加工技术不再发挥效益，决定予以核销。现账面价值6.6万元。

会计分录为：

借：其他支出—核销无形资产66 000

贷：无形资产—加工技术66 000

【例21】六畜兴旺饲料厂被兼并，村集体原欠其饲料款8800元不再偿还，经批准核销。

会计分录为：

借：应付款—六畜兴旺饲料厂

8 800

贷：其他收入—核销债务 8 800

【例22】村集体出资创办的家乡美农业公园完工通过验收，将建设成本25万元结转固定资产账户。

会计分录为：

借：固定资产—农业公园250 000

贷：在建工程—农业公园250 000

【例23】破旧厂房一座，报废清理完毕，将固定资产清理账户贷方2600元余额结转相关账户。

会计分录为：

借：固定资产清理—厂房2 600

贷：其他收入

—报废清理净收益2 600

【例24】省财政投资兴建的扶贫车间完工，根据会计制度将专项应付款账户余额28万元结转相关账户。

会计分录为：

借：专项应付款

—扶贫车间项目280 000

贷：公积公益金 280 000

【例25】采取一事一议财政奖补方式建设的自来水安装项目竣工投入使用，按会计制度结转受益村民筹资1.8万元。

会计分录为：

借：一事一议资金

—自来水项目 18 000

贷：公积公益金18 000

【例26】村集体统一种植大豆20亩，账内归集成本6000元。大豆收获入库，结转生产成本。

会计分录为：

借：库存物资—大豆 6 000

贷：生产（劳务）成本—大豆6 000

【例27】村集体账目月底显示，应付福利费账户借方余额为9000元，依据规定用公积公益金如数弥补。

会计分录为：

借：公积公益金 9 000

贷：应付福利费 9 000

五、承包（租赁）业务的核算

清产核资过程中，应将村集体资产、资源承包（租赁）作为重点清查对象。发包、租赁时，应在公开招投标的基础上，签订承包（租赁）合同；合同不规范的，应进一步完善相关内容；应按约定，督促双方及时、足额履行合同。收取的承包（租）金应依据权责发生制原则登记入账。

【例28】通过招标，村集体将鱼塘发包给农户赵大，合同约定承包期10年，每年承包金1万元一次性交开户行。

会计分录为：

1.收到款项，确认当年收入

借：银行存款 100 000

贷：发包及上交收入

—承包金 10 000

应付款—赵大 90 000

2.确认第二年收入

借：应付款—赵大 10 000

贷：发包及上交收入—承包金10 000

（第3-10年确认收入方法类推）

【例29】根据合同约定，年底水泊湖产品公司应交门店租金3万元。经协商暂缓交纳。

会计分录为：

借：应收款—水泊湖产品公司30 000

贷：经营收入—租金收入30 000

【例30】年终结账后，发现本村果园承包户张三欠承包金2000元尚未入账。

会计分录为：

借：内部往来—张三 2 000

贷：收益分配—未分配收益2 000