500万以下固定资产一次性折旧的财税处理

张海霞 秦文娇

《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税［2018］54号）（下称54号文件）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本文结合会计准则，分析如下：

一、企业所得税相关规定

54号文件规定的一次性扣除固定资产应注意以下关键点：

1.指除房屋、建筑物以外的固定资产，即动产。

2.新购进包括外购、自行建造固定资产、投资者投入、接受捐赠、以物抵债等增加固定资产原值的经济行为，“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，包括购进的二手固定资产。

3.单位价值是单价不超过500万元，如果该资产入账时抵扣了进项税，则为不含税价；若入账时没有抵扣进项税，则为含税价。

4.企业可以自行选择享受一次性扣除，允许存在财税差异。一次性税前扣除包括残值。

5.汇算清缴不需要备案。

6.企业所得税实行查征收的企业都可以享受该优惠政策，并且企业2018年预缴申报企业所得税时便可以享受。

二、递延所得税的处理

对于新购进的固定资产，企业在会计上可以一次性计入当期成本费用，则不会产生财税差异，若企业在会计上不选择这种计提方法，则会产生差异，应根据《企业会计准则第18号——所得税》进行递延所得税的会计处理，即根据资产负债表上的各项目账面价值与计税基础的差额，来确认递延所得税资产与递延所得税负债。

简单地理解就是，现在相对多缴税、未来相对少缴税，为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。现在相对少缴税、未来相对多缴税，为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

例如，某企业为一般纳税人，2019年购入一台500万元（不含税价500万元，取得专票80万元）的设备，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，假设残值为0。按税法的规定，此固定资产可在2019年一次性扣除。企业所得税率为25%。

会计处理（单位：万元）：

1.2019年购进设备。

借：固定资产——某设备 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 80

贷：银行存款 580

2.计提折旧。

每年计提折旧=500÷5=100（万元）

借：管理费用等 100

贷：累计折旧 100

3.纳税调整。

会计上每年计提折旧100万元；2019年税前一次性扣除500万元、2020年及以后年度税前扣除折旧为0万元。

2019年，税法折旧相对会计多扣除；2020年及以后，税法相对会计少扣除。即：2019年相对少缴税、2020年及以后年度相对多缴税。2019年预期以后年度会导致经济利益的流出，为应纳税暂时性差异，形成的是递延所得税负债。

2019应调减应纳税所得额=500-100=400万元，递延所得税会计处理，

借：所得税费用 100

贷：递延所得税负债 100

2020及以后年度，应调整应纳税所得额100万元，递延所得税会计处理：

借：递延所得税负债 25

贷：所得税费用 25

延伸分析：

4.假设2021年初将固定资产转让，处置收入为232万元。

借：固定资产清理 300

累计折旧 200

贷：固定资产 500

计提税金：

借：银行存款 232

贷：固定资产清理 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 32

确认损益：

借：资产处置损益——处置非流动资产利得 100

贷：固定资产清理 100转回差异：

借：递延所得税负债 75

贷：所得税费用 75纳税调整：计税基础为0，账面价值为300万元，应纳税调增300万元。简单地理解：税法上固定资产一次性扣除，后期处置时，如果不考虑减值准备，固定总产账面价值剩余多少便纳税调增多少。