管理会计的应用研究

张 珏

对管理会计在“H企业的应用研究”的研究，建立在内部控制为目的的管理会计信息系统是优化企业内部控制，强化公司治理的基础和必要条件，对实现公司价值最大化、建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系具有重要意义。

一、概念分析

（一） 管理会计

管理会计最早诞生于《管理会计：财务管理入门》一书。在美国，管理会计起源于纺织行业基于管理目标的运用成本会计信息；而后，随着城市工业的发展，美国的管理会计经历了从以“成本”为主的管理会计到以“战略”为主的管理会计的发展。经过对国内外相关文献的阅读，笔者发现管理会计的定义经历了一个不断丰富、不断发展完善的过程。

Christopher D. Ittner*（1998）认为，“在以往的二十年当中，管理会计在实际当中有着翻天覆地的变化。”管理会计强调用财务为导向的决策分析和预算控制，逐渐成为一种更具战略意义的指标，注重说明关键财务以及操作驱动因素作用下都能对管理股东产生的影响。依据相关法规，管理会计作为一条主要的会计支流，单位内部管理当中就体现了管理会计的服务作用，在掌握了一系列信息，能够充分了解情况之下，就可以合理有效地管理单位地规划、决策、控制评价等活动。

（二） 管理会计信息化

“信息”这个概念首先是由信息科技领域里产生的。发展到现在已经是属于“大数据”的时代，会计也不例外，顺应了这个时代的趋势，财务会计、管理会计都融入了这个信息科技领域当中。这样，不仅提高计算准确度，而且还为企业构造了一个全新的内外部信息资源整个途径，为企业战略决策提供了一定的帮助。

（三）企业运营

朱从旭（2009）等提出：企业中，要想管理会计制度能够得到大范围普及，就需要运营决策者有一定的重视。决定企业经济效益的因素已经不仅仅是由企业生产所能决定的了，投资决策、生产运营设计的作用也越来越大。当管理会计有效科学的参与到企业运营的过程里的时候，就可以高效的得出决策方案，汇总企业各种信息。

二、前期研究回顾

外资管理会计的出现，是企业生产规模扩张和19世纪工业革命爆发引起的导火索。这段时间，让企业经营者明白了企业的拓展和实力积累不单单依赖产品的产出和销售，还有成本因素。第二次世界大战后，科技革命掀起了一番热潮，科学技术得到空前发展，随之跨国公司建立，造成了产品市场在竞争方面很激烈，相应的利润能力也随之减少。在此时间内，企业的全面控制也对应的得到了提高，这主要归功于标准成本制度的完善，并把理论与实际相结合，从企业的实际情况出发，更加科学有效贴切地对企业经营进行调控。在上世纪70年代，随着产品市场环境日益改变，演变出了管理会计战略布局，主要产品就有“价值链”成本理论、SWOT分析以及成本管理研究。并且，环境管理会计也在此期间登上了内部控制的舞台，由于环境对于企业发展也起着一定的作用，在内部控制的过程中，各大要素与结构也得到了更改和变换。

Christopher D（1998）等人指出，随着企业经营的扩张，管理会计的应用越来越明显。从传统强调财务决策分析和预算控制的管理会计，演变为一种更具战略意义的方法，强调对股东价值的关键财务和运营驱动因素的确定、计量和管理。

当今企业财务信息不仅仅包括传统的原始凭证、财务报表，还包括对不同财务数据间的关系进行分析，并通过与同行业横向对比、与自身纵向对比等对企业未来的财务信息做出预测。知识经济时代，管理会计已成为企业重要的财务信息整理的工具，是维持企业生存和发展的重要动力，同时有效的管理会计也可以成为财务信息使用的必要条件，能够为企业相对地节约资源。因此，它在知识经济中的地位也得到了政府、企业等相关机构的认可。很多学者对管理会计的概念、发展历程及其应用等问题进行了大量的研究。

在中国，财务会计的发展十分迅速，这也就造成了管理会计理论的研究与实际跟不上脚步。特别是，管理在我国的重要性远不如会计核算，因为国内的管理会计是参考借鉴国外的成熟理论，结合国情使管理会计没能很好地发挥其作用，所占低位不高，相对来说缺乏创新、发展和实用性。因此，外国的企业管理才是我们应该主要研究的对象。

丁琳（2010）倾向于这种说法，认为：“管理会计研究方法比较适用于当前，比如作业成本法状态分析、盈亏平衡分析、平衡计分卡在产品生产过程中，改进了管理流程方法，侧重建立管理会计的理论框架作为首要任务，因为在系统性研究以及理论体系，都需要借助理论框架。”

国内的管理会计发展都有滞后性，这使得管理会计教学的发展得不到很好地发挥。管理会计理论研究缺乏新的人才，而这些人才将在一定程度上参与某公司的财务管理制度。因为缺少专业的学习和管理会计逻辑，从而会让学术研究领域的管理会计在发展到一定程度之后出现了瓶颈。

三、我国企业管理会计现状分析

我国不具备成熟的管理会计理论，所以在运用中会受到影响，主要有企业内部和外部环境，以及国民经济环境等诸多原因。相对于企业，应该着重对核心竞争力以及内部控制缺陷方面因素加强，严格要求企业加强管理会计的应用。管理会计具有实现可持续发展的可能性，不管是在行业水平还是企业管理水平。季淑青(2014)认为，国内家族企业管理模式，比国有企业更为宽松。

在这个经济高速发展的背景下，国内也一步一步地接受西方会计的理论方法。自20世纪七八十年代，我国逐步开始了它应用。但多方数据显示：管理会计在国内没能很好发挥作用。

以前，国内管理会计理论的研究水平较低，其中大部分是国外文献资料的翻译，而非自主创新。会计违规的现象普遍存在，企业对管理会计不上心。1998年，学者林文熊以及吴安妮针对国内500强企业做了问卷调研，国内企业管理会计制度反映了以下形式：成本会计制度和标准成本会计、资金估算、管理把控和战略方针。这些形式对比国内的企业，在规模和结构方面都存在着差别。

综上所述，根据不同文献的调查结果分析得出：随着高速经济的发展，企业的竞争力越来越强，越来越多的企业认识到管理会计的重要性，并促进其发展。还有就是，国内管理会计在改变创新上比日益改变的国际经济环境相差甚远，国内的管理会计在运用上还是不广泛，在经济落后的地方，缺乏管理会计应用，所占低位也相对很低。

我国的经济发展和科学技术都取得很大的进步，但是只要一部分，还远远无法算得上是优秀的管理会计体系。大多数企业还并不能比较娴熟的运用及推广，只是略微涉及。虽然在跨国公司和专业的管理会计中经常使用，如设立责任中心、实行本金和利息分析、净现值法等，但在大多数企业中却没有建立管理会计方法的制度。通过对相关文献的回顾，可以理解为几个因素：

首先，应用与理论研究不是一起进行。企业管理人员缺乏对管理会计的研究，对管理会计在企业经营中的作用有较浅的认识。此外，大多数企业对财务会计的关注比较忽视，管理会计没能发挥作用。其次，企业在培养专业素质以及进行培训意识方面缺乏，对财务数据信息数据缺乏敏感和灵动性，没能意识到管理会计能发挥的作用。忽视对在职人员定期、有意识的培训，还有就是会计方面的知识比较落后，因为没能很好进行沟通学习。再次，管理会计的应用与国际相比不够标准。在西方其它国家，普遍存在着专业的管理会计，对员工进行定期学习和考试。在我国，没有针对管理会计组织专门的研究场所。当前在国内企业中，所占比例最多的是中小民营企业，规模小，实力不足，内部控制不标准，着重关心利润发展，所以管理会计应用少，没有地位，发展不起来。最后，王艳辉（2015）认为，虽然国内经济已高速发展，但学者对管理会计的研究仍不成熟仍集中在外国企业的管理基础上，从而总结出的理论没有融合国外相关的先进成熟的管理会计理论，同时没考虑到国情，让研究偏离发展，实际运用具备的操作性不强，无法快速融入企业中去。

四、健全国内管理会计应用建议

（一）建立管理会计应用指导体系和平台

首先，管理会计方面的理论知识需要进行夯实基础，为接下来的实际操作做好铺垫。并且需要做好监督工作，有关部门应当组织相关活动积极推广，同时，还要做好带头工作，学习西方管理会计，进以带领走向一条正确的道路。其次，信息化发展的推动下，管理会计也同样要加入了时代潮流，组织相关信息化平台的搭建，有一个比较系统完善的数据库。最后，预算绩效评价的相关法律法规需要严格的实施制定出来，而且还有明确预算执行的效益、效果以及效率。

（二）重视管理会计环境建设

构建一条基于风险控制的主线。管理会计师一种内部管理信息体系，在运营过程中，通过控制和决策来实现决策支持。依据预算和执行情况对内部控制体系的建立与完善，从财务角度出发，对于工作流程关注产生的风险，结合财务报表信息，推动各部门相互配合，改善流程控制，实现行政事业单位内部管理目标。

以人才队伍建设和建立财务数据为中心的大数据库，更方便及时了解行政事业单位的运行情况。管理会计的实际应用不能与财务人员的指导和支持相分离，而对管理会计应用的内部控制，需要高水平的财务人员。行政机构开放政策通推动人才储备的建立，可以不断提高财务人员的业务水平，更好地运用管理会计来加强内部控制。

建立健全内部管理体系。内部管理体系的建立可以有效地控制风险，起到一定的监督作用，当有工作上的失误出现时，可以及时找到负责人，进行责任规划。对重大事项决策风险防控建立起整套流程体系，并且进行一定力度的宣传，是单位人员对此有一定的认知，确切的体现了管理会计的重要性。

（三）培养专业的管理会计人才

在企业注重培养管理会计人才的时候，不应该单一强调工作方面的能力，思想方面也需要注意培养。打个比方，就如同“黑客”一样，在技术方面拥有卓越的天资，但是品行为人思想上面的错误，导致走向了不归路。如果“黑客”们拥有思想方面的觉悟，从一开始就有着良好思想道德素质，就会成为利国利民的人才。同样的道理，在加强培训管理会计人员技术培训的同时，也需要增加综合素质的指导，从而使单位拥有技术与品行共在的人才。

（浙江省种子管理总站，浙江 杭州310020）

[1]财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见.国财政部,2014.

[2]胡仁昱,孔令曼.管理会计信息化的理论与框架[J].财务与会计,2015(05).

[3]王艳辉.管理会计的中国化发展问题探析[J].财会研究,2015,1.

[4]张宣洪,盛利军,战雪梅.管理会计应用研究——以零部件自制与外购决策为例[J].时代经贸,2017(16).

[5]刘中爱.管理会计在企业管理中的应用思考[J].时代经贸,2015(09).