市级烟草公司深化全面预算闭环管理的对策研究

■//潘丽琼

一、研究背景和意义

烟草行业自2003年以来经历了十多年的快速增长期，在供给侧结构性改革不断推进的背景下，烟草经济也发生着深刻变化，2014年烟草企业开始面临增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近“四大难题”，突出面临卷烟销量下滑、生产成本上升、商业利润透支“三个严峻形势”，行业效益增长所依赖的传统的销量、结构、成本“驱动作用”放缓。在经济新常态下，面对日益激烈的市场竞争，烟草商业企业要持续发展，降本增效、向内挖潜是重要途径。中国烟草总公司强调降本增效要建立“大成本”观念，降本增效要实现全员、全过程、全方位的覆盖。全面预算管理作为企业战略落地的工具，在行业降本增效工作中将起到“导向驱动”的重要作用。

2003年以来烟草商业企业母子公司体制改革通过理顺产权关系，取消县级公司法人资格构建了中国烟草总公司与省公司、省公司与市公司三级母子公司体制。国家局（总公司）履行出资人职责，省级公司退出“卷烟、烟叶”经营工作，主要职能是“指导、服务、协调、监督”，代表总公司对市级公司行使出资人权利，承担国有资产保值增值的责任。市级公司作为市场营销主体，在国家指令性计划框架内，承担着最大化实现市场资源的优化配置作用，维护国家利益和消费者利益，从一定程度上说，市级烟草公司是烟草商业企业效益的重要基石，其全面预算管理质量对于烟草行业效益增长具有重要作用。

二、管理现状

2010年，烟草行业开始大力推进全面预算管理，明确“要以全面预算管理为核心，以成本费用为重点，以财务信息化建设为支撑，以财务队伍建设为保证，提升财务管理水平”，在行业统一部署下，市级烟草公司已构建完善的全面预算管理组织体系、工作体系、应用体系和制度体系，其中2010年推广应用的企业ERP系统，在预算科目、资金结算、会计核算上实现了“三算合一”，实现了财务工作层面的实物流、资金流、数据流统一的闭环管理，但是拓展到企业层面的全面预算闭环管理仍存在缺陷，在垂直管理和县营销部报帐制模式下，由于存在各方的利益博弈，在预算编制执行、考核等过程，普遍存在预算编制宽打窄用、预算执行前紧后松、战略和预算、预算与执行的两张皮现象，预算管理作用因受到各方的利益博弈制约而不能充分发挥效用。

三、研究目标

全面预算区别于传统预算理论的关键点在于它是站在企业战略管理的高度，以市场需求量预测为导向，全体员工参与，通过预算编制、预算执行情况、成本控制情况和绩效考核等一系列的活动，来提高企业管理水平，实现企业价值和股东价值的最大化。内部监督和公司治理在实施全面预算管理中，起着重要的作用。

市级烟草公司探索深化全面预算闭环管理的总体目标在于完善预算编制、执行控制、考核评价等预算管理关键环节，通过严控预算源头、统筹资源配置、深化管理细度、加强过程管控、立足投入产出等措施，构建切实、有效的闭环管理体系。

四、研究重点与对策

（一）围绕企业战略与核心预算指标，构建涵盖市公司、县营销部、卷烟市场部（专卖管理所、烟叶站）三个层级及人、财、物三大资源的企业管理定额标准体系

定额标准是根据业务工作内容、资产配置量、资产消耗量等确定预算支出的标准。定额标准作为全面预算管理体系的重要组成部分，在预算编制、执行、考核的闭环管理整体过程中发挥着导向性、硬约束作用。目前定额标准建设的问题主要集中在覆盖面与科学性两方面，定额标准未完全渗透到销量与结构、成本与费用、资产与投资等发展要素中，突出表现在：综合性可控费用定额标准随产销量变化的边际效果不明显、资产购置配置标准建立不全面、基层单位（县级营销部）尚未完全建立适用本地域生产经营特点的定额标准体系。这些问题的形成有多方面原因，包括主观上管理理念的差异、长期历史原因形成的管理生态、及客观上由于各单位存在规模差异、地域差异、经济发展差异和业务类型差异带来的标准制定技术难度。

定额标准体系搭建工作应以开展实地调查为基础，对本单位经营环境、业务活动进行全面调查研究，充分听取相关方意见和建议，以零基预算管理模式为基础，通过选取销量、收购量、结构、人员数量、资产总额等作为关键因素，作为年度预算分配的依据，实现服务战略、保障发展的目标。

定额标准制定工作以市县两级归口部门、财务部门共为起点，根据不同项目性质成立卷烟营销类、烟叶生产类、物流类、专卖类、人力成本类等标准定额工作小组，可实现的工作计划从上至下逐级分解。根据流程梳理找准管理重点和短板，提出量化的具体改善目标，将标杆目标、改善目标与标准定额结合起来，切实发挥预算标准定额导向作用。工作中强调技术方法的综合运用，通过分析各项成本费用动因和属性，运用相应的依据和方法，建立起单位消耗资源与业务线性相关的指标经济数据。主要包括实际工作测算法、历史数据统计分析法、市场询价调查法、系数调剂法、比率计算法等。例如“卷烟零售终端建设费”结合运用投入与各单位土地等级、卷烟销量规模、收入贡献、结构系数等历史数据建立数学模型，分析得出符合企业战略的定额标准。

定额标准体系建设作为全面预算管理的关键抓手，从宏观层面涉及企业“人、财、物”三大资源的综合管理。工作中既要注重顶层统筹协调，还要创新创造开展工作的方法和手段，推动定额标准体系建设工作重心下移，切实转换全员思想、激活全员动力；同时基层各营销部管理生态不尽相同，在三级定额标准制定过程中应有的放矢，在全市框架范围内，各单位按照“可控制、可度量、可实现”的原则选择管理短板作为目标。

（二）以前端业务预算为基础，建立预算采购项目信息库，采用以采购项目为起点的预算编制及过程管理模式

目前市级烟草公司预算方案围绕核心预算指标编制，编制工作沿用业务部门发起、以预算科目为起点编制的“准业务起点”模式。这种编制模式有利于数据归集，企业整体预算经营成果一目了然，但是基于预算科目编制的预算结果相对于业务部门工作开展并不直观，而财务部门在预算执行过程中对于预算的监控与分析也缺乏具体事项的切入点，比较突出的是与具体工作事项没有直接对应关系的预算科目，包括烟叶基础设施建设、烟叶产前投入以及涉及综合性可控费用的预算科目，比如采购起垄设备这一工作事项，属于烟叶基础设施建设预算，在分析烟叶基础设施建设预算执行进度时，财务部门与业务部门并没有共同的切入点去追根溯源。

近年来行业统一实行建立《采购目录》、建成“应招尽招”保障机制，采购项目广泛涵盖以合同方式有偿取得工程、物资和服务的行为。年度采购项目的规范管理申报作为预算编制前置审核条件，重点成本费用的预算批复又作为采购项目资金计划的前置条件，采购项目方案与预算方案有诸多交集却相互独立，管理过程中存在着“职能部门多口径重复编制、归口部门监管横向监管难、领导层决策依据不充分”等问题。两套方案先后编制、审核、批复，不能做到数出一门，也存在因项目、金额变动带来项目执行错位，并产生经济纠纷风险等隐患。

上述问题的存在既是挑战、也是创新工作方式、提升工作质量的良好契机，应结合工作新常态、新要求探索业财数据整合，开展预算编制管理模式的优化工作，通过信息化平台的智能交互手段引导业务部门工作人员完成采购项目及对应相关预算科目的录入，对超过企业管理定额标准的采购项目进行前期审核筛选，形成满足财务与业务工作需求的综合方案，在预算编制源头根植降本增效理念、税利目标意识，开启真正意义上的业务为起点的预算编制管理模式。

预算执行过程中，继续应用数据挖掘技术持续对预算采购项目信息库进行管理，监控预算执行，做到业务预算管控与企业工作开展、业务预算实施方案与财务信息化、业务预算动态工作与财务管理日常工作三结合，提升业务部门与财务协作配合的主动性、积极性，从源头上提高预算执行效率和质量，实现具体业务工作从“用了算”向“算了用”转变，提高预算的刚性和预警控制，强化预算对经营活动的控制与导向作用，实现效益和效能的提升。

（三）围绕核心预算指标，探索以各营销部为“非法人独立核算单位”的绩效考核模式

随着2003年县级烟草公司法人资格的取消，大烟草、大品牌、大市场、大营销、大流通的格局基本形成，但争取利税指标的最大化始终是企业经营的核心，实现人均收入的最大化是职工积极工作的源动力。基于以上出发点，针对当前垂直管理和营销部报帐制模式下暴露出的“大锅饭”问题，许多市级烟草公司在建立县营销部模拟法人机制上做出了探索。以非独立核算的县营销部为主体建立模拟法人，模拟实行收入、成本、费用、利税等经营成果的归集核算，并围绕利税指标建立完善绩效考核奖惩机制，实现从业务量化指标向经济效益指标的考核导向转变，引导基层单位职工关注企业经营成果，强化减工降本、提质增效意识，经过近几年的实践已经取得了一定效果。

在预算绩效考核指标设计上，如何确定各单位利税目标与成本费用目标是关键点。目前工作中普遍采用预算数作为基数，税利（费用）采用执行率越高（低）分值越高的考核办法，这种考核方法好处在于数据均有出处，结果有据可查；弊处在于增加了上下级预算上报审核的博弈难度，有助于滋长各基层单位宽打窄用的惯性思维，使得预算编制准确性降低，从而直接影响到绩效考核结果可信度。在年初确定经营责任书时，市级公司与营销部存在信息不对称而产生的博弈，年底实际业绩超过目标任务，这种“看上去很美”的超标也许隐藏着上级对下级管控不到位，经营预测缺乏把握的成份。

目前国内不少大型企业在目标与考核方面做出了成功的尝试，比如中国兵装集团应用的两段式预绩效考核（目标考核与执行考核）、中国联通应用的趋准法绩效考核、中石化应用的联合确定基数法考核。以联合确定基数法为例，根据相关报道为较多企业在解决制定KPI考核指标的上下级博弈问题中取得了双赢效果，值得我们深入研究借鉴。联合确定基数法（HU理论）是在信息不对称情况下，解决企业内部委托代理基数确定难题而进行的一种制度创新尝试，通过设计一种激励相容的剩余索取权分享机制，使代理人在这种制度安排中能够主动努力，达到委托人与代理人效用目标均衡。

联合确定基数法适合于盈利能力较为稳定明朗的企业，烟草行业属于国家垄断行业，预算编制上受国家指令性计划约束，包括卷烟销量、卷烟调拨批发价格、烟叶产量、收购销售价格等，正常情况下企业经营相对稳定、成本费用的控制水平对利税完成情况有较高影响度，具备应用联合确定基数法对下属单位进行预算税利（费用）完成情况考核的基础条件。具体适用中，设置下级权数、少报受罚（虚报）系数、超额（节约）奖励系数，将三者构建相关的数学模型进行量化分析,还要结合企业具体情况对设计的委托代理契约进行改进和完善。当然，各种考核理论都有其固定局限性，我们在实务工作中应结合企业的实际情况对考核理论设计原理进行进一步整合推论，形成符合自身管理生态的最优方案，不断提升管理水平，引导企业向着持续健康稳定发展不断前进。

参考文献：

[1]（美）罗伯特.S.卡普兰，安东尼.A.阿特金森.高级管理会计〔M〕.大连：东北财经大学出版社，2012.

[2]胡祖光，胡静.确定利润基数和费用基数的HU理论及其实践〔M〕.杭州：浙江大学工商出版社，2010.