企业内控制度与管理会计的职能优化

■//王丽萍

一、企业内控制度与管理会计的关系

管理会计作为一种主要服务于企业内部管理需要的财务活动，能够在企业的计划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用。它以企业战略为目标，以加强企业内部经营管理、提高企业经济效益为目的，以企业整个经营活动为对象，通过对财务信息及其他信息的加工和利用，实现对企业经营过程的预测与决策、规划与控制、分析与评价等职能。随着全球经济一体化进程的加快，管理会计作为会计学的一个重要分支，在企业管理活动中发挥出愈来愈重要的作用。

从现实来看，我国企业会计管理水平普遍较差，大多数企业只有较为完善的财务会计，而几乎没有管理会计和财务管理工作，这就使我国大多数企业的内部管理层次不高，影响企业实现战略目标。主要原因无非是外部市场经济环境和内部经营环境两个方面的问题，前者与转变政府职能，加快市场经济体制建设，深化财税体制改革有关，后者则充分体现在内控制度的建设和完善中，内控制度是管理会计赖以存在的土壤，有完善内控制度才能更好地发挥管理会计的职能，反过来说，企业如果能重视管理会计在企业经营管理中的作用，并且较好地利用管理会计这个工具，那也可以促进企业内控制度的不断完善。所以说，内控制度和管理会计都是企业管理中的“双拳”，对参与或提升企业的经营管理、为管理和决策提供信息发挥着重要的作用，而其中任何一个“拳头”的功能提升都可以促进另一个“拳头”的提升。目前从实践角度来看，管理会计还没有完全发挥它的优势，笔者的观点是可以通过完善企业内控制度的建设，将管理会计这个工具嵌入企业经营实践中，促使管理会计的职能得到更多的发挥。

（一）企业内控制度的概述

所谓内控制度，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的合理保证组织实现其特定目标的动态过程(财政部2008)，内控融合在企业的组织环境之中，后者为前者提供了特定的时空场景。企业内控制度的设计和执行会受到环境的制约，管理层对内部控制的自我评价能够释放企业内部控制有效性的信息，这有助于企业外部利益相关者的决策。

从近年来披露的上市公司内控制度的建设和执行情况来看，一些企业存在着内控制度建设不完善，职责不清、或者制度仅表现为书面的语言文字，并未贯彻落实至企业业务中，甚至出现“一把手”伙同团队侵吞公款、损害企业根本利益的问题。这些企业在内控制度上存在较大的漏洞或者执行不力的情况，内控制度的“残缺”使企业管理会计的职能无法发挥。根据财会〔2008〕7号《企业内部控制基本规范》，内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中“保证相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”的目标和管理会计是一致的。在实务中，如果企业能够做好内控制度的建设和落实，那对管理会计职能的发挥也会起到极大的促进作用。

（二）企业内控制度建设及执行中常见的问题

1.财务工作岗位职责不清。关键岗位无强制轮换或带薪休假制度，一人多岗、职务不分离顶岗，收款员、记账员不分，出纳既领取银行对账单，又编制银行存款余额调节表。造成这种情况的原因大多是领导层不重视财务工作，自身缺乏基本财务知识，一昧降低人工成本或者有意为之，长期以此推行财务工作，不免出现会计信息不可靠，管理会计工作更难以开展。

2.企业治理结构不合理。决策层权限高度集中于“一枝笔”，缺乏内审部门的监督环节和必要的流程保障。“一支笔”的大权独揽和其他高管的配合默契的集体失语成为违法乱纪行为的“保护伞”，纵容着个别私欲膨胀者视企业利益于不顾，严重破坏企业内控制度的建设和落实，也使管理会计的存在没有意义和空间。

3.企业关键部门的信息资源被主管个人掌控，这些个人在对外经济往来中享有较大的权限，重要业务过于依赖于某些个人，以致企业对业务开展失去控制。

4.企业内控制度被员工们普遍认为是领导在会议中的讲话或者是被印刷为文字的描述性东西，实务操作中见不到清晰的流程图和配套表，而事实是员工们可能只有通过表述清晰的流程图才可以一目了然地了解内控制度中的具体要求和规定，利于规章制度的推行和落实。

5.企业内控制度缺乏系统性和完整性，平时工作照常开展时与内控制度没关系，当遇到问题时就拿内控制度来“救火”。内控制度成为领导口中的“法宝”，主管部门的“杀手锏”，甚至有的内控制度制定中存在不严谨的问题，导致制度政出多门，相互打架，员工无法适从。

6.企业的内控制度要保证资产安全，除了建立完善合理的财务制度做保障之外，还要注重企业文化的培育，增强员工对企业使命和发展战略的责任感认同感，重视员工思想道德素质的培养和提高，在维护企业内控制度的严肃性的前提下，严格控制成本，不能将效率作为弱化或逾越内控制度的理由。招聘员工时注重笔试和面试的考察，避免忽视背景调查；关心员工思想状况，及时做好心理疏导和调节，防止员工恶意损坏财产的行为；员工临时休假或出差时，做好及时明确的工作交接制度等等。

二、管理会计的职能优化

（一）企业管理者应该高度重视内控制度的建设和完善

在企业运营过程中，管理层对企业的安全运营、资产保值增值、风险防控和财务信息可靠真实等方面担负着非常重大的责任，所以每一个企业的管理者都应该本着高度的历史责任感和使命感对企业内控制度的建设高度关注，还要从实务上严格执行内控制度；不仅要阅读“官方”财务报告，还要下基层到生产一线了解真实情况，不断弥补内控制度的不足和缺陷，修正不当的规范和制度。只要管理者思想上重视，行动上积极，持之以恒就可以做出成绩。

（二）企业要适当设置专门的管理会计部门

“专”，意为单纯、独一、集中在一件事上。企业设置专门的管理会计部门，有利于管理会计工作的绩效评价和经验积累，我们知道，每个企业有每个企业的特点，即使是横向价值链上的企业也不例外，好的管理会计工作绝对是具有唯一性的，也就是只适应于本企业，与其他企业没关系，在宏观上也许有借鉴之处，可是在微观情境下就没有可比性。所以，如果没有一个专门的管理会计部门，怎么呢能有高效的管理会计工作呢？

（三）企业要积极培养既懂会计及懂生产的管理会计人才

近十年来我国在会计人才培养上取得了非常令人瞩目的成绩，可是我们的会计人才普遍只懂记账不懂生产，而真正的会计人才是既要懂会计又要懂生产的专门人才，管理会计更是如此，所以要想更好发挥管理会计的职能，要想使用好这个管理“工具”，就必须下大力气培养高质量的管理会计人才。

（四）企业要注重培育求真务实上下一心的企业文化

企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。任何一个企业要想纵情遨游商海，绝对离不开全体员工的高度配合和集体参与，任何一项管理信息的准确记载、适当传递和培育及时归纳都离不开基层员工的思想认同和积极协作。只有拥有求真务实上下一心的企业文化，企业才可以真正赢得人心，形成核心竞争力。

企业要高度重视内控制度的建设与完善，重视管理会计职能的发挥，不断分析导致内控缺陷出现的原因，要适当设置专门的管理会计部门，积极培养既懂会计又懂生产的管理会计人才，要注重培育求真务实上下一心的企业文化，提高内部控制的效率，优化管理会计职能，加强内部控制，完善内控制度，培养自己的核心竞争优势，才能在激烈的市场经济中获得长远的发展。

参考文献：

[1]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思〔J〕会计研究，2014（02）.

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[3]陈侃.国际化企业内控体系建设模式探索〔J〕.企业改革与管理（上），2016（03）.

[4]邹琦.国企领导人经济责任审计需关注内控建设情况〔J〕.财务审计，2016（03）.

[5]南京大学会计与财务研究院课题组.论中国企业内部控制评价制度的现实模式——基于112个企业案例的研究〔J〕.会计研究，2010（06）.