中小商业银行管理会计实践探讨

涂荟喙

摘 要：管理会计最早起源于泰勒的管理学说。当企业开展标准成本法实践活动时，管理会计在工商企业中得以进一步发展，而商业银行之所以引进管理会计，就是为满足利率市场化的基本要求，因而极大的丰富了管理会计的内容，当然，也积累了非常重要的实践经验。以下主要是站在中小商业银行的角度上如何推进管理会计实践，并对其进行了合理化分析。

关键词：中小商业银行；管理会计；实践探讨；分析

一、我国中小商业银行面临的主要问题

1.利率市场化进程不断加快

当前阶段，自从央行允许存款利率上浮以来，国内利率市场化已进入百米冲刺阶段。正是在这样一种时代背景下，各地银行的资产扩张规模逐步减慢，银行净息差面临较大压力，致使银行不得不通过交易途径来减少负债成本，并以此来提高资产端的定价能力。

2.金融脱媒

最近几年来，由于资本市场的日益健全，现代化企业的融资渠道越来越多元化，当然，越来越多具有发展潜力的企业已不再满足间接融资，而是期望银行提供更加强全面的金融服务。尤其是在信息技术快速发展的今天，商业银行不断受到“影子银行”的冲击，进而给贷款业务与其他业务带来不利影响。针对上述现象，中小商业银行就应尽快从传统资金中介转化为服务型中介，及时创建综合化服务体系。

3.资本约束日益增强

相关文件已明确对以下方面提出严格要求，比如，杠杆率、资本充足率、非固定性比率、资本的基本内涵等。其中，资本是银行最关键的资源，现如今，我国大多数中小商业银行都在努力探讨如何实现资本的优化配置，进而实现资本回报率的长远发展。

面对上述情况，中小型商业银行必须积极面对内外部环境的变化，及时创建以客户为主要对象的组织体系。在中小商业银行的内部管理过程中，必须对客户、产品等引起重视，同时还应对效益和规模进行计量。应用管理会计工具不光符合中小商业银行开展预算、考核、评价等活动的要求，而且，还能努力提升自己的竞争实力，特别是对于那些管理基础比较薄弱的商业银行来说，更应对管理会计工具的运用引起关注，为尽快适应时代发展潮流。

二、中小商业银行管理会计的运用现状

1.创建内部转移定价机制

国内商业银行持续引入FTP（内部资金转移定价管理），借助分割利差的方法处理银行多维度盈利核算问题。当前阶段，我国大多数大型商业银行都采用了全额资金计价模式，目的是为对不同机构的产品进行计价，与此同时，还可以将其拓展到资源配置方面。例如，工商银行已将计价结果纳入到绩效考核体系中，在此期间，还将上述体系引入内部资金转移定价管理中。然而，部分中小商业银行仍旧还没有将全资产负债定价落实到位，难以做到公平考核。

2.资本与风险约束

从《商业银行资本管理办法（试行）》实施以来，我国商业银行都在努力進行探索，如何实现资本配置。最近几年来，多数中小商业银行都将经济资本运用于绩效考核，依照风险偏好策略，适当调整与之相关的业务。此外，对经营机构进行优化配置，科学应对各种风险，同时还应对经济资本进行计量，目的是为改善客户结构以及业务结构，进而在一定程度上提高中小银行的竞争力。

3.定价能力

在贷款定价方面，由于定期存款利率浮动上限的放开，国内商业银行付息负债成本持续增加，也就是说，如果想要提高利差水平，就需要提高资产收益水平，不断对高风险高收益资产进行优化配置，以便可以在一定程度上提高银行风险定价的能力。现阶段，中型银行已开发出贷款定价模型，比如，EVA、RAROC等。然而，这对于小型商业银行来说，却加大了难度。众所周知，小型商业银行的管理方法与技术都比较落后，因而，难以对客户进行风险定价。

在存款定价方面，大型银行会依照资产负债匹配原则，采用量化定价模型，测算出存款定价底线。相比小型商业银行来说，其负债定价能力比较薄弱，基于此，人民银行印发《中小金融机构存款利率定价模板》，专门用来指导中小金融机构依照市场化原则，参照经营管理存款成本与收益，明确存款利率定价，毫无疑问，要求中小商业银行必须对资产负债产品进行精细化核算。

三、中小商业银行管理会计处理上述问题的措施

1.统一管理会计思想

现如今，大部分中小商业银行依旧还没有创建一个合理、有效、科学的价值评价体系，尤其是在日常的实践中，大多都是应用评价工具，比如，考核利润、报表利润等。此外，部分中小商业银行所实施的多维度盈利核算，主要是将经济增加值作为关键点，并统一好价值评价体系，因而，就需要深入对管理会计展开研究，并统一好工作人员的思想。

具体做法如下：首先，中小商业银行必须事先明确战略制定的重要性；其次，认真将顶层设计工作做好，并严格依照路线图实施。在战术实施方面，就应从建设队伍、开展培训活动等着手，尤其是管理会计实施的初期，就更应创建两条干线，分别为业务条线与分行级计财条线，目的是为壮大管理会计的人才队伍。在此过程中，计财部门必须将自身的职责履行好。

2.不断健全管理会计的多项途径

在多维度盈利分析过程中，不光包括多项业务数据，且数据量非常大。对于数据的质量来说，因为中小商业银行设计的系统还不科学，致使交易信息失真，甚至还无法掌握客户的基本情况，更不可能对客户进行细分。在建设工具端方面，部分中小商业银行仍旧没有创建风险管理系统，导致风险成本与资本成本的数据失真；此外，虽然有些商业银行没有完全实现资产负债的内部转移计价，然而，已计价的业务却依旧受到其他因素的影响，难以顺利进行拆分。

针对上述问题，管理会计系统就应将内部分析管理系统作为支撑，并同时将核算数据作为前提，依照管理要求，灵活应用多种管理分析工具，全面对多种维度盈利数据展开分析，进而为管理层提供参考依据。除此之外，还必须采用模拟测算分析工具，为进一步拓宽多维度盈利核算的细度。

3.简化成本分摊流程

成本精细化核算是全成本管理的前提，同样是明确成本承担与实施成本分摊的基础。一般来说，成本核算途径会涉及以下两个方面，分别为直接核算、间接分摊。在多维度成本核算过程中，可以通过成本直接核算与分割核算来提高相关部门维度成本的比例。针对所消耗的间接成本来说，就应采取成本分摊的方法处理。在成本分摊的初期阶段，就应采用成本分摊的方式实施，等过一段时间以后，就可以创建中后台部门，并为其提供断支持性服务，比如，运营服务、技术服务等。当然，成本分摊不是最终目的。在此期间，分摊方式必须简单、明了、容易接受，以便进一步激发管理成本的能动性。

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