浅议中小商业银行管理会计体系构建

曲华

摘要：随着我国利率市场化改革进程的不断推进，不同资产规模、不同盈利能力的商业银行在利率市场化改革进程中受到了不同程度的影响。中小银行因为资产规模小、经营范围窄，传统的业务在市场上占有的份额少，创新型业务乏善可陈，竞争力与国有大中型银行相比相差甚远，是以受到利率市场化的影响较大。在存贷利率上下限已被触及、利差缩小的情况下，中小银行财报将面临颠覆性的冲击。故在本文中主要对中小商业银行管理会计体系构建进行了简单的分析与探讨。

关键词：中小商业银行；管理会计；体系构建

1.中小商业银行管理会计体系基本内容

1.1管理会计概念

管理会计是在核算会计的基础上，根据管理需求，经过对会计数据一系列的加工、处理、整理等流程，形成满足企业管理要求、符合战略方向的分析报告的过程。

1.2商业银行管理会计

商业银行管理会计通常包括以下几个方面：预算管理、成本管理、盈利管理、利率管理、绩效管理、流动性管理、资本管理、风险计量等。在利率市场化对商业银行的影响不断加深的背景下，商业银行可以逐步构建先进的管理会计体系，借此提高管理水平。

商业银行管理会计的构建应从最基本的方面着手，也就是盈利分析体系的搭建、内部资金转移定价体系的搭建、成本分摊体系的搭建，这分别类属于盈利管理、利率管理和成本管理。我国商业银行进行管理会计构建的出发点通常就是这三个模块，在管理会计落地阶段比较容易实现，同时为其他模块夯实了相应的数据基础。

2.中小商业银行管理会计建设的重要意义

2.1管理会计为中小商业银行管理者提供了良好的经营信息

管理会计包括了规划、执行、监控、分析、预测等方方面面，对经营过程和成果的都做到了翔实的展示和解析。管理者可以从不用的角度了解中小商业银行的经营成果，数据处理能做到及时、高效。利用管理会计将战略目标分解成一个个预算指标，通过这些预算指标指导资本投向。

2.2管理会计为中小商业银行集约化管理提供了支持

中小商业银行对传统存贷业务依赖程度高，管理模式也较为粗放。随着利率市场化进程的推进，靠获取利差盈利的模式已明显不能适应发展。管理会计体系的构建，为深度挖掘老客户，充分营销新客户、创新多样化产品提供了大数据支持，粗放管理模式也相应向集约化、专业化、个性化管理转换。

2.3管理会计支持中小商业银行对利率进行定价

通过管理会计体系构建，中小商业银行可以在成本管理模块更加精确，对每一个资本耗费的资源定量分析，精准地计量资金的成本，并精确核算资金的盈利情况，为资金的定价提供参考。

3.中小商业银行管理会计体系构建

3.1建立商业银行多维盈利分析体系

3.1.1盈利分析维度设计。中小商业银行可以采用的维度涵盖以下几个方面：机构、条线、产品、客户、客户经理。每个维度还可下设更细致的子维度。对维度的细分，其实也是商业银行对自身的经营情况作更深的细分，有助于更深程度的钻取数据。盈利分析维度的设计原则应该遵循“完全覆盖，拒绝重复”，但是在实际的操作中很容易将条线维度和产品、客户维度有重合，需要管理会计人员做更多的细节工作。借助商业银行的“五芒星”维度涉及模型，可以在独立深度分析以及交叉灵活分析中游刃有余。

3.1.2指标设计。（1）基础指标设计。盈利分析的基础指标以利润表指标为基础，拓展了经济资本、EVA等指标，结合盈利分析维度，可以在多维体系中全方位的解释各个维度的收入、支出、成本、利润等多种业务信息。（2）分析类指标。盈利分析的分析结果在很大程度上依赖于分析指标的使用，分析类指标可以由管理会计系统完成数据获取后直接在内部进行计算。在分析类指标的设计阶段，应当包括银监会、财政部的对上报财务指标的要求，更多的指标应当能反映商业银行管理者的管理要求。（3）多视角的指标运用。运用指标分析可以对商业银行整体经营状况进行定量的解释和展现，在指标运用上，商业银行可以从不同的角度去确定指标的分析体系，全方位、对角度、深层次的剖析商业银行各个维度的经营情况，为商业银行下一阶段的决策提供更全面、翔实、准确的信息。

3.2建立内部资金转移定价体系

内部资金转移定价同时具有收益属性和成本属性。对于资金提供方，从外界融资以后进行资金转移，按照内部资金转移的价格通过资金中心与资金需求方进行交易，获得管理层面的收益而非账面收益；对于资金需求方，从资金中心获取内部资金，付出一定的资金成本即拥有资金的使用权。FTP的定价方法主要有三大类：指定利率法，原始期限匹配法，重定价期限匹配法。

3.2.1指定利率法：指定利率法相对其他方法从理解到操作都更加简单，对实施的要求不高，在初级阶段可以采用此方法进行适应和过渡，引入基本的FTP管理理念。但是随着银行风险管理水平和定价要求的提高，指定法并不能很好地对各业务进行良好的价格解释。故此类业务通常仅仅用于现金情况不明的产品。

3.2.2原始期限匹配法：这种方法相较于指定利率法在产品期限上更加精细化，通过建设了FTP利率曲线可以确定某一期限的某一产品在该期限内的FTP价格，并且在该期限内价格保持不变。

3.2.3重定价期限匹配法。重定价期限匹配向较于原始期限匹配最大的特点是针对浮动利率业务。由于利率浮动，不能在长期内采用固定的FTP价格，因此在确定FTP价格时会设定业务的重定价期限，根据这个期限在FTP收益率曲线上确定FTP价格，该价格在此重定价期限内保持固定，重定价期限结束后将再次确定新的重定价期限，并以此确定新的FTP价格。

总之，中小商业银行应正视利率市场化带来的挑战和机遇，积极构建适合自身的管理会计体系，借此优化管理水平，提高资产使用效率，加强风险管理能力，完善企业文化，增强自身的竞争力。

参考文献：

[1]安镝，谢馥谦.利率市场化改革对商业银行的影响及应对措施[J].经济研究导刊，2012（18）

[2]陈贞刚.利率市场化对商业银行的影响[J].知识经济，2012（10）

[3]易纲.中国改革开放三十年的利率市场化进程[J].金融研究，2009（01）