现代风险导向在商业银行内部审计中的应用

李喜燕

摘要：在我国的金融体系之中，商业银行也存在一席之地，对金融和经济发展有着不能否认的重要作用。近年来，我国商业银行不光外部风险增加，内部风险也逐年升高。银行内部采用的传统审计也再也不足以支持如今银行内部的审计需求。因此，在当前状况下，商业银行也急需更新审计模式，进而对内部审计风险进行评估。在此时，现代风险导向审计以其远超传统方式的优点，成为理论和实践探索的焦点。文章首先介绍了现代风险导向审计的内涵及优点，及其在商业银行开展的现实意义以及大概思路，然后给出一些开展措施和关键点。

关键词：商业银行；现代风险导向；审计模式

一、现代风险导向审计内涵及优点

（一）现代风险导向审计问题概述

现代风险导向审计指的是相关的审计人员和管理层在了解企业所处的环境和相关的内部控制制度以及经营状况等方面的情况下，结合外界因素，来对企业是否存在经营风险或财务风险等进行判断。现代风险导向审计是如今在银行处于高风险的状态下，更为适合银行的一種方式，它能够把有限度的资源集中在风险较高的部位并进行合理的分配，从而使效率和效果都有所提高。商业银行地位尤其重要，正因为其重要且特殊的地位，使得银行的风险逐年上升。近些年，因为风险预估失误从而导致的相关事件越发增多，使得银行不得不试图更换一种新的审计方法，在这种情况下，现代风险导向审计逐渐进入人们的视野。当前我国商业银行对于内部审计采用的方法任然是以传统模式为主，对于风险导向审计尚处于初步了解和认识的阶段。

（二）相比传统模式的优点

1. 评估范围更大。相对于传统模式，现代风险导向审计对于风险的评估范围从账户和报表的层次，扩大到了社会整体环境，行业发展情况，经营战略目标等层面，从微观升级到宏观，更加注重对企业的外部经营环境和运营过程的详细分析，不光着眼于企业自身，更将企业放进了社会经济体系，分析了银行相关的内部和外部环境以及其他有可能的风险因素。

2. 重点偏移。传统审计模式把风险分成了两个板块：固有风险以及控制风险，由于固有风险不能对其直接评估，从而导致其评估不到位，所以其中心就以控制风险为中心。而现代风险导向审计认识到固有风险的重要性，直接对固有风险和初步控制风险进行评估。

3. 风险导向改变。传统的审计模式是以内部控制为导向，根据内部控制测试的结果来对实质性测试进行确定。现代风险导向审计则不同于传统模式，其以企业的经营风险为导向，以对经营风险的评估及各中评估测试，执行相对应的实质性测试。

4. 以分析性复核为中心。所了解的风险评估包括着许多的方式，比如：检查、调查、询问等，但是核心还是分析性复核。现代风险导向审计模式将分析作为审计工作的中心，使得分析性复核成为了审计工作之中最重要的一步程序，随着审计工作的复杂性，分析性复核逐渐发展成为具有多样化的，也就是说，它不仅是对于财务相关的数据进行分析，还要对外界因素，周围环境，经营情况以及运营流程等方面进行分析综合。

二、现代风险导向审计的现状及现实意义

（一）商业银行内部审计工作现状

1. 传统审计模式无法满足管理者的需求。我国当前大多数商业银行还是在使用传统审计模式，但银行内部已经开始意识到传统审计方式的弊端，并且开始积极的向国外先进的管理审计方面学习，获得了一定的进步。已经开始扩大审计内容的范围，从只看财务数据开始扩展到，对银行的经营情况等进行风险预估；而且效率和质量都得到了一定得保证。但是尚且还是存在一些方面并未涉及到，比如：财务检查，风险管理等，相比国外先进的经验来说，我国传统审计模式已经不够满足管理经营者的审计需求。

2. 审计技术跟不上社会经济发展。以互联网网络为基础而搭建起来的审计系统，把银行的审计过程转化成为了计算机处理的流程，这样能够做到不光提升了内部的审计速度，更加保证了其精确度，但是我国银行内部审计工作当前尚且没有踏入完全信息化的局面，还存在手动人工计算的阶段，还没有能够形成一个全方面覆盖以及上下层次分明的内部审计系统，没有使用更加科学的判别风险形式的方法。在当前经济环境日渐复杂，风险存在的形式和存在的方面都随之更加复杂的情况之下，商业银行内部就需要用到更加科学有效的方法来对风险进行预估。

3. 各部门之间缺乏合作。商业银行需要保持良好健康的发展，应该建立一个各部门之间建立起有效的交流渠道。在实际工作中，银行内部各部门之间的联系不够紧密，内部审计工作之间没有交流，相关的审计工作人员不能及时的接触到各个部门的内部信息，于是不能做到全面且有效的审查，从而难以做出有效审核，就达不到提高商业银行抵抗风险能力的效果。

（二）现实意义

目前，不只是我国，经济逐渐全球化，在这种市场经济环境下，商业银行业务也越发复杂，这就使得商业银行的经营风险不断增大，尤其是近年来的金融危机对商业银行带来的冲击。在各种情况交织之下，银行内部审计工作显得格外重要。审计工作的效率和质量将会对银行的良性健康发展造成很大的影响。所以，银行内部的审计方式就需要不断的更迭创新。而现代风险导向审计的推行和广泛应用，能够使得审计工作的质量大幅度提升。随着经济社会的发展，相关的监管单位对商业银行的审计质量要求越来越高，要使银行自身的审计水平跟得上业务水平和管理水平。

三、推行现代风险导向的措施与关键点

（一）推行现代风险导向内部审计理念

首先，银行的管理层要重视并加重对于现代风险导向审计应用的宣传，从制定新的制度以及财务资源上进行支持，从上到下的宣传好现代风险导向审计应用的氛围；其次，要鼓励各级审计人员尝试接受新事物，不断完善自身，积极学习并学会使用现代风险导向审计理念，为银行推行现代风险导向内部审计的开展做下铺垫。

目前国外在银行审计工作中已经开始使用现代风险导向审计模式，相比之下，我国对于这方面的研究还只是处于起步阶段。所以，我国当前银行内部审计工作方面应该关注的重要课题是从理论上总结出有效的新审计模式，从实际工作中主动且积极的尝试如何运用。这不仅能够提高银行内部审计的效率，更有利于加强银行的风险管理。endprint

（二）发展计算机辅助审计

以互联网网络为基础来进行搭建的审计系统，将审计工作过程转化为计算机处理的过程，这样不仅提升了审计工作完成的速度，更加保证了其精确度，减少了人工失误的存在。发展计算机辅助这一点对于未来是大势所趋，互联网思想逐渐进入人们的思想中，也使得人们生活更加便利，且计算机处理结果能更加精确，发展计算机辅助审计工作使得工作更加精确且高速。我国当前的大部分商业银行都有着良好的计算机信息技术平台，这就为建立关于审计的信息数据库提供了良好的基础。在引入现代风险导向审计模式之后，充分利用技术手段，将审计效率和质量提高至最大，并且还能控制审计成本。

（三）完善银行内控制度

商业银行内部的风险预估高低和其内部控制系统和制度联系十分紧密。内部控制制度相對而言，较为完善完整的银行，那预估的风险也会相应较少，而内控制度不够完善，漏洞较多的银行，其风险会较高，银行也不能稳定良性发展。所以，在银行的经营活动中，应该格外关注银行内控制度的完善，以及完善后的执行情况，类似于业务操作规范等，完善内部控制评价系统，通过对这些环节的把控和检查，找出还未完善的地方以及可能会出现的风险位置，进而确定相应的改进方式。

（四）建立风险管理意识

目前我国金融体制正在进行改革，随着其不断全球化，近年来银行业务不断扩展，因此，银行的业务逐渐复杂化、多样化，这就让银行在经营过程中，面对更加复杂的状况，使得风险逐年上升。在这种十分严峻的状况下，银行不仅要学会适应经济环境的不断变化，还要学会重视逐年升高的风险，并对其进行正确的界定，由此才能形成正式且有效的风险防范机制。与此同时，引入的现代风险导向审计使得审计质量能够大幅提升，从而能够对风险进行控制。从银行内部出发，要使内部工作人员能够了解并熟悉风险管理意识，针对这方面进行培训，同时银行的管理层应该要做到感知风险，预测风险。

（五）提高内部审计人员素质

银行应该注意对于员工的培训，尤其是针对现代风险导向这一方面的理念和理论知识等，从事银行审计工作的员工不仅要做到不断提高自身的业务能力，还要具有良好的分析、总计额和解决问题的能力。不断的完善知识结构，满足现代风险导向审计的工作要求。审计工作人员要不断学习，扩大知识面，不仅要掌握基础的技能和知识，还要学着接受新思想。银行方面应该加大内部审计人员的培训和继续教育。无论是有着丰富经验的工作人员还是刚刚从事工作的新手，都应该定期进行各种培训，提高工作人员的理论知识和实际操作。

（六）需要健全的法律法规

当前状况下，我国的内部审计工作没有收到应有的重视，内部审计工作不够规范就是其中一个非常重要的原因。顾名思义，商业银行内部推行现代风险导向审计模式的前提是完善法律法规。近年来，我国逐渐开始重视审计工作的规范问题，并且已经开始推出一些具体的操作准则，但实际上仍旧存在着不够重视，分配资源不够的问题。由于操作准则的不完整，导致实际工作中有些问题不能参照准则行事。因此，需要建立一个相对较为完善的法律法规对审计工作的规范进行限制，同时还要注意，相关的规定还要重点加强对于高风险业务的监控。

四、总结

综上所述，随着社会主义市场的不断发展，我国经济走向全球化，商业银行的业务越加复杂，老旧的传统风险评估和审计模式已经并不适用于当前的状态了，如何更新换代，使得银行内部意识到该问题，如何引入新的模式？国内的商业银行相比国外的研究来说，在传统审计模式和现代风险导向之间的探究和摸索，以及革新还处于初步阶段，不够成熟，并且还不能进行良好的应用。更应该将注意力放在对现代风险导向的研究之中，使得风险管理体系能够得到完善，从而进一步使风险降低。

当前，商业银行中已经实施现代风险导向审计的实际例子暂时不够多，甚至对于现代风险导向这一新概念的接受程度还不够。由此可见，我国在推行现代风险导向审计这条路上还有很远的道路需要走。

参考文献：

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（作者单位：中国农业银行审计局西安分局）endprint