新收入准则在汽车经销企业回购交易中的应用探讨——以A企业为例

丁晓莲

(四川师范大学，四川 成都 610066)

1 A汽车经销公司简介

A汽车销售服务有限公司是全球某知名轿车品牌的特许经销商，公司是集汽车展示，汽车销售，售后服务，配件供应及信息反馈于一体的品牌专卖店。下属十多家4S汽车专营店、二手车零售店，70多家二级网点，近三年年均销售实现含税营业额超10亿元人民币。

2 新收入准则在售后回购交易中的应用

2.1 负有回购义务或企业享有回购权利

(1)回购价格低于原售价。新的收入准则规定：对于售后回购交易，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。

以A汽车经销商为例：20*8年6月1日，A汽车经销商与B汽车租赁公司签订了一份豪华轿车的销售合同，根据合同规定，A汽车经销商应在20x8年8月31日交付B汽车租赁公司10辆豪华轿车，而B汽车租赁公司应在收货后支付给A汽车经销商1500万元(每台豪华轿车150万元)。合同中约定，A汽车经销商有权在3年后以1200万的价格回购该批豪华轿车。

分析以上案例，双方签订的合同中规定经销商在3年后有权回购，满足准则规定“企业享有回购权利”，因此，B公司并没有对已交付的豪华轿车拥有真正的控制权，A公司也不能在销售的时点确认收入，而应当作为租赁业务处理；合同规定，A公司3年后有权以1200万元的价格回购，低于当初的销售价格(原销售价为1500万元)，按准则规定“回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易”故经销商应将该交易作为经营性租赁进行会计处理。

(2)回购价格不低于原售价。新收入准则规定，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

以上述案例为例，其他条款不变，将回购价从1200变为1700万。回购价格为1700万，高于当初的销售价格1500万元，按准则规定：“回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。”因此A经销商应将该交易作为融资性租赁进行会计处理。

会计分录的处理如下：20x8年8月31日，A公司将10台豪华轿车交付B公司：

借：应收账款 15,000,000

待摊利息费用 2,000,000

贷：应付回购款 17,000,000

20x8年9月30日，A公司确认租金收入(此后3年，每月的处理相同)：

借：利息费用 55,556(2,000,000/3/12 )

贷：待摊利息费用 55,556

假设3年后，双方协商放弃回购，则A公司：

借：应付回购款 17,000,000

贷：销售收入 15,000,000

利息费用 2,000,000

2.2 客户要求回购。新准则规定，企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，按照本准则第三十二条规定进行会计处理。第三十二条对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。据此，如果是客户要求回购的，应区分客户行使该要求权是否具有重大经济动因，分为以下两种情形：

(1)客户具有重大经济动因。以上述案例为例，其他条款不变。合同中约定，如果3年后B租赁公司因资金周转等原因出现财务困难，可以要求A汽车经销商回购该批豪华轿车，回购价格为1200万元。

分析以上案例，回购要求是客户B公司提出的。因资金周转的财务困难应该属于重大经济动因，则表明商品控制权并未转移。因此，此交易可以作为经营性租赁或融资性租赁来处理。本例中，因回购价格1200万元低于原销售价格1500万元，根据准则规定，应作为经营性租赁处理。如果回购价格高于原销售价格，则应作为融资性租赁处理。

(2)客户不具有重大经济动因。以上述案例为例，其他条款不变，如果3年后B租赁公司因轿车租赁情况不佳，使用率较低的原因，可以要求A汽车经销商回购该批豪华轿车，回购价格为1200万元。

分析以上案例，回购要求是客户B公司提出的。B公司因轿车租赁情况不佳，使用率较低的原因不具有重大的经济动因，则表明商品控制权已经转移，应按照新收入准则下附有销售退回条款的销售进行会计处理。

3 结论

新收入准则的颁布，对各行业收入的确认计量以及业绩衡量产生了重大的影响，财务人员应当深入研究，体会与理解准则的规定、目的和内涵，只有灵活掌握与运用，才能为企业决策者、报表使用者提供正确有用的信息。