新常态下营改增对建筑业企业税负的影响及对策

郭文博

摘 要：我国目前处于经济深化改革的深水时期，营改增作为结构性减税的一项重大举措，在降低企业经济负担，优化我国经济结构方面发挥了重大作用。在经济新常态下，将建筑业行业纳入营改增范围意义重大，建筑业行业由于涉及面广、情况复杂等特点成为营改增政策推行过程中面临的重点和难点。本文通过对建筑业行业进行分析研究，探讨营改增对建筑业行业企业税负的影响，以期为建筑业行业顺利实施营改增提供建设性意见和建议。

关键词：税率；建筑业；营改增；企业税负

1 引言

2013年11月，中共十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出深化税制改革，完善税收制度的决定，包括全面推进增值税改革，将增值税的征税范围扩大到全部服务业，进一步发挥税收的制度性。自2016年5月1日起，国家全面推动实施营改增政策，其中建筑业纳入营改增范围。建筑业是推动国民经济发展的支柱性产业，将其纳入营改增范围不仅符合国家税制上变化的要求，更能够推动我国经济持续快速稳定发展。但建筑业面临复杂的行业和社会环境，涉及行业众多，建筑业行业的营改增过程注定比其他行业更为复杂，推行难度大。本文通过对营改增理论和实践层次的分析，对建筑业行业的营改增现状进行深入阐述，分析营改增对建筑业行业的税负影响，进而提出建筑业行业应对营改增的策略。希望建筑业行业能够以此为契机，抓住营改增的东风，改善经营模式，平稳实现过渡，进一步提高企业核心竞争力。

2 建筑业行业营改增背景分析

2.1 营改增概述

税收是国家财政收入的重要源泉，其中流转税占到国家税收的百分之七十以上，增值税和营业税是流转税中的两大税种，因此营改增意义重大，主要表现在：首先，由价内税转变为价外税。营业税税金由销售方承担，属于价内税，增值税税金由最终购买方承担，属于价外税，实行价税分离制度，只对增值额征税，能够有效避免重复征税。营改增后，对财务报表的直接影响是增值税作为价外税计入应交税费，不再对企业的损益产生影响，但是缴税业务会影响到企业的现金支出，影响企业的现金流。其次，增值税实行销项税额减去进项税额按差额计税的方法，在税收的计征方式上更加复杂，管控更加严格。

2.2 建筑业行业营改增现状

建筑业行业内在国民经济发展中占有相当大的比例，但建筑业自身的经济增长率确逐年下降。主要是因为：首先，建筑业长期处于营业税和增值税双重征收的格局下，税负较重；其次，建筑业行业自身行业特殊，涉及业务面广，相关环节繁多，增值税的征收链条不完善，链条断裂严重，导致建筑业行业税负不断加重，阻碍其行业的发展。

根据中国建筑业协会的数据分析，在实行建筑业营改增政策以后，只有少数企业税负降低，大部分企业税负有不同程度的增加，即营改增后建筑业行业企业税负状况并没有得到直观的改善，而是出现了税负不减反增的现象，这令人深思。本文认为，之所以出现这种情况，主要原因在于建筑业行业处于营改增初期，原有的会计核算制度和征税制度还未成熟，没有得到相应的改善，直接导致了税收减免的不明显，大部分企业的抵扣机制无法顺利实现。针对这一现状，找出问题出现的深层原因，并提出相应的解决措施，意义重大。

3 建筑业营改增税负增加原因分析

3.1 营改增后税率偏高

建筑业行业营改增后税率由3%的营业税税率变成11%的增值税税率，中间税率提高8%，税改后畸高的税率是导致建筑业行业税负增加的一个直接原因。而由于建筑业行业竞争激励，产高利低，点多面广，管理粗放，施工地点往往遍布全国，管理链条长，其中涉及的生产环节和劳务环节十分复杂，各个环节可以抵扣的增值税进项税额难以统计，不尽相同。因此，对建筑业行业生产经营过程中的不同劳务过程和不同环节不能区分对待，只采取一刀切实行单档增值税税率的办法无法真正达到为建筑业行业减轻税负的目的。

3.2 抵扣环节相关证据难以取得

3.2.1 材料购进环节

根据增值税的抵扣办法，购进原材料的进项税额能够在销项税额中抵扣，作为纳税的抵减项。建筑业企业的重要环节是生产资料的购进，其成本能够达到建筑业行业成本的60%以上，因此购进环节的抵扣凭据获得尤为重要。但在现实生产过程中，建筑业行业常常由于一些不可避免的情况而错失抵扣凭据。如由于成本、地点、时间等原因，就近取材，通过与当地小规模纳税人甚至农民或个体户进行交易，虽能够提供较大优惠，但只能获得由当地税务机关代开的税率为3%的增值税专用发票甚至无法为其提供增值税专用发票，在税收缴纳环节的抵扣额度大大降低。

3.2.2 生产经营环节

建筑业行业由于生产经营环节存在“点多面广”的特点，其取得增值税专用发票往往存在巨大的不确定性。众周所知，建筑业行业的生产经营时间跨度大，往往存在委托方工程款延期支付现象，直接后果造成企业材料款的延期，导致上游企业材料供应方不能确认收入，无法开具增值税专用发票，从而企业推迟进行抵扣或者无法进行抵扣，影响企业税务结算，增加企业税负。影响更大的是甲供工程（委托方自行购买生产材料），在这一过程中存在建筑业行业11%和材料税率17%之间的差距，导致的结果是：一，建筑业和施工单位之间征购材料，使得建筑业行业呈现“纯劳务化”和“取材料化”的趋势；二，由委托方自行购买原材料，材料供应商将增值税专用发票开给委托方，建筑业企业无法进行抵扣。这直接导致的两种情况都将对建筑业行业的税收减免产生不利影响，增加建筑业企业的税负。

3.2.3 人工成本环节

建筑业行业相对于其他企业而言，是典型的劳动力密集型产业。人工成本在建筑业行业成本中能够达到30%左右，而劳动力成本只能由应付职工薪酬来反应，只能获得工资支付凭证，无法取得增值税专用发票。

3.3 纳税环节

对于纳税时间来说，目前我国建筑业企业基本采用预收工程款的方式进行验收，税法规定建筑业企业的纳税时间为收到预售款当日。这种纳税方式往往会使得建筑业企业出现“头重脚轻”现象，主要表现为，在生产经营的初始阶段，由于企业购买大量生产材料，其进行税额远远大于销项税额，税负较小；而在生产经营的中后期節点，企业缺乏可抵扣的有力凭证，其税负往往增加。其原因是建筑业生成经营过程和提供劳务过程时间跨度长，阶段性投入和回报不均衡，甚至存在拖欠工程款现象。endprint

对于纳税地点来说，现行增值税管理办法规定，企业纳税地点为企业注册所在地，而建筑业行业的经营范围和涉及面广，提供劳务范围广，企业跨地区的业务众多。根据这一情况，如果按照以往纳税管理办法，建筑业行业在纳税过程中，需要将所有经营范围以内的增值税抵扣发票进行收集，上交到注册所在地。这将会对增值税的监管、缴纳等产生一系列阻碍，甚至催生偷漏税现象的发生，影响企业税负缴纳和国家税收稳定收缴。

4 建筑業营改增税负增加的应对策略

4.1 国家层面应调整税率结构，实行多档税率

通过前文的分析，建筑业行业营改增后税率由3%上升到11%，税负畸高。而由于建筑业行业自身的特殊性，除了少数生产资料成本可以抵扣外，占据建筑业成本相当大比重的相关人工成本等无法进行扣除，造成建筑业行业在营改增后税负不降反增，建议国家及相关部门对建筑业行业进行有针对性的合理的增值税征收，采用多档税率或提供前期的相关扶持政策，促使建筑业行业在营改增税制变革中平稳过渡。

4.2 提高生产经营过程中税负的抵扣能力

4.2.1 规范生产材料的购进工作

建筑业企业在生产经营过程中，由于种种原因，往往选择小规模纳税人或非纳税人进行生产材料的采购，导致不能抵扣进项税，在营改增以后，应尽量避免这种情况发生，对供应方进行合理的选择。建议国家能够完善增值税专用发票的签发制度和代开制度，同时，大力推进电子大票的普及范围，电子发票在记录和准确性方面的优势大大提高了税收管理、监管方面的工作效率，对企业的税收优惠和国家税收保障起到重大的保障作用。

4.2.2 提高税负风险防范意识

对于上文分析得出的建筑业行业在增值税专用发票获得过程中的不确定现象，相关企业应该提高自我保护和风险防范意识，确保能及时准确获得相应的增值税抵扣凭证。企业应重视合同的作用，与委托方明确规定工程款的支付和增值税发票票的取得时间，保证抵扣的及时性。国家相关部门也可出台建筑业行业相关合同管理办法，切实保障企业权益。

4.2.3 优化产业结构，提高增值税抵扣范围

建筑业行业是人口密集性行业，期间产生了大量不可抵扣的人工成本，大大增加企业税负。相关企业应尽快进行产业转型优化升级，加强工业自动化的普及范围，提高工作效率，减轻人工成本。在这一过程中，国家应该与相应的扶持政策，企业的转型升级是一个艰巨漫长的过程。例如，给与企业固定资产的抵扣优惠，放宽固定资产抵扣范围，允许企业对营改增以前购置的固定资产进行全部或部分的抵扣优惠，对企业水、电等消耗成本酌情给与相关优惠抵扣赠策。

4.3 规范纳税环节

建筑业纳税时点的规定带来纳税时间和增值税抵扣的不协调性问题，往往使得税负增加，建议将建筑业纳税时点改为工程款收讫当天，减少这种不协调问题出现的可能性。对于纳税地点，建议采取增值税代扣代缴制度，减轻税务负担。由相关代缴义务人进行预缴税款，再由总部机关进行纳说汇算清缴，多退少补，减轻企业税负，提高税收征集范围。

参考文献

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