财务共享对内部控制系统建设的影响研究

郭靖韬

(山东工商学院 会计学院，山东 烟台 264005)

财务共享服务模式下，传统会计业务流程发生了巨大变化，内部控制的关键点、控制点和风险点也发生了较大的变化。鉴于财务会计风险的大量存在，企业必须加强内部控制。财务共享服务中心将被集成到企业内部控制制度建设中，内部控制目标将在财务共享服务中心实现。财务共享服务对内部控制的影响是目前企业和学界共同关注的问题。

1 财务共享的产生与发展

20世纪80年代初，福特汽车公司创造了第一个财务共享服务中心(Financial Shared Service Center，简称FSSC)。之后，许多公司相继创建了自己的财务共享服务中心，财务共享服务迅速发展。目前，企业资源规划系统(Enterprise Resource Planning，简称ERP)已广泛应用于上市公司(集团公司)。财务共享中心、会计业务流程再造和现代网络技术可助力企业完成“使用一个集成化的信息系统将最原始的、原本分散、相关独立的业务单元都关联起来”的终极目标。

财务共享服务在我国起步较晚。在过去的十几年里，我国一些企业学习国外企业的管理经验，投入大量资金用于财务共享服务中心建设。党的十八届五中全会提出了“共享经济”的概念，建立基于财务共享服务的信息化中心是未来的发展趋势。

2 财务共享研究中的困难与突破

国内上市公司或集团公司建立的财务共享系统结构复杂,内部控制各个环节的信息数据收集是财务共享研究中的一个难题。研究框架的安排和获得数据的联合分析以及如何解决问题的普遍性，是财务共享研究中的又一个难题。

内部控制研究背景下的财务共享研究以上市公司(集团公司)的实践为例，解决了理论过于抽象和缺乏实践案例的问题，可探究案例公司构建财务共享模式的过程，分析财务共享模式对公司内部控制的影响和内部控制设计存在的问题，并提出可行性建议。依据COSO内部控制框架从内部控制的环境、风险的评估、控制相关活动、信息与沟通、内部监督五个方面研究财务共享模式下内部控制是一种创新的尝试。

3 内部控制系统相关研究

3.1 关于内部控制系统实施的研究

1949年美国注册会计师协会内部控制审计程序委员会发布了《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》[1]的报告。这份报告首先对内部控制做出定义：“内部控制包括组织内部协调的设计方法和措施。所有这些方法和措施用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高管理的效率，促进企业坚持已确立的管理政策。”1988年美国注册会计师协会发布第55号《审计准则公告》，第一次提出了内部控制结构理论，指出内部控制结构包括各种政策和程序，明确了内部控制的控制环境、会计制度和控制程序[2]。控制环境第一次被包含在内部控制的范畴，被定义为建立、加强或削弱特定政策、程序和影响效率的各种因素。经济业务的会计规则的实践方法包括识别、分析、分类、登记和应用程序显式地定义责任的运作和管理资产与负债。控制程序明确了经济业务和经济活动中各类人员的职责分工，可防止有关人员在正常业务中徇私舞弊。

3.2 关于COSO内部控制系统框架的研究

20世纪70年代中期，在美国和内部控制活动相关的制度主要是设计和审计，重在完善内部控制制度和方法。1985年美国注册会计师协会、会计协会、财务总监协会、内部审计师协会和管理会计师协会共同创建虚假财务报告委员会。该委员会主要负责调查财务报表欺诈的原因，并寻找解决方案。根据委员会的建议，成立了COSO，专门研究内部控制问题。1992年9月COSO发布《内部控制——整体框架》(简称COSO报告)，指出内部控制设计由执行董事会、管理层和员工共同完成，用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。内部控制有经营的效率和效果、财务报告的可靠性和符合相应的法律法规三种目标。内部控制环境、风险的评估、内部控制活动、信息和沟通、监督五个要素相互关联，依靠企业管理方式集成到管理过程本身。

4 财务共享对内控系统建设的影响

4.1 基于内部控制系统建设财务共享系统的必要性

21世纪以来，随着经济全球化的深入，跨区域集团和跨国集团不断向世界扩展业务，业务类型呈现多样化态势，企业管理难度加大。财务共享服务有助于解决大型企业，特别是跨国跨地区企业面临的财务管理问题[3]。财务共享包含了企业财务业务流程、人力资源管理模式、企业集团组织构架模式和信息系统等，可大大提高企业管理效率，增强企业竞争力。上市公司(集团公司)建立自己的财务共享服务中心，从传统会计向管理会计转变，是我国企业会计工作的跨越式变革。传统的会计人员工作中的大部分时间从事的是重复整理和加工报销凭证、记录账簿等繁杂、琐碎的工作，较长一段时间后，会计人员会对工作失去耐心和兴趣，业务能力逐渐退化。财务共享服务中心的建立要求会计人员学习新知识，练就新技能，持续更新知识结构，可提高财务人员的工作兴趣和能力。

2013年12月财政部发布的《企业会计信息化工作规范》指出:“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心。”[4]这为我国大中型企业发展财务共享服务提供了政策支持。财务共享服务是企业外部市场和内部管理的共同需求。通过财务共享中心，企业内部所有的分支机构和子公司之间的数据可以实现共享，集团公司的资源被有效地利用。结合互联网、大数据和云计算技术的财务共享服务改变了传统的会计核算模式，企业运营成本控制、策略执行更加到位，生产经营更加灵活，不仅提高了管理效率，也降低了企业生产成本，提高了客户的满意度。财务共享服务可以使企业会计人员从繁重的工作中解脱出来，提高会计数据的准确性，进一步规范会计标准，使企业财务信息更加透明。因此，财务共享服务对企业发展是必要的。

4.2 财务共享系统对内控系统建设的优化

财务共享对内部控制的要求高，会促使公司完善内部控制制度。实行财务共享后公司需将内部控制结合到财务管理中，建设完善的内部控制的内部审计，汇总设计流程。基层单位负责初审原始凭证，财务共享复核并做出会计处理，这样可以有效分离审批负责人与操作人员，防止基层单位财务人员为满足自己或者领导团体利益的需求造成财务信息失真，减少了贪污受贿行为的发生[5]。

实施财务共享后，企业整体规划得到了统一，不但能够提升项目的事前控制水平，还可以在现代化信息技术的辅助下，有效消除信息孤岛，使母公司对子公司的经营管理情况更加了解，有效控制和防范经营风险。

[1] Elizabeth Van Denburgh, Denis C.Doing more with less[J].Eleetrie Pers Peetives，2000, 25 (1): 44-55.

[2] Janssen, M. and A. Joha.Emerging Shared Service Organizations and the Service-oriente-d Enterprise critical Management Issues [J]. Strategic Outsourcing: An International Journal, 2009, 16(1)：35-49.

[3] 周昌志.企业集团建立共享财务中心初探——以中国人寿保险集团为例[J].法制与经济，2010(240)，96-98.

[4] 李赛娟.基于 ERP 的财务共享服务中心设计[J].财会月刊，2013(8)：74-75.

[5] 周 涛,石水平.现代企业内部控制三维立体框架设计研究[J].财会通讯，2010(6)：135-138.