浅谈企业会计政策选择

蒲丽娟

摘 要：企业拥有在制度规定的范围内自由进行会计政策选择的权利，这种会计政策选择权为企业如实反映经济实质创造了条件。本文以上市公司X公司2016年年报作为研究样本，选取了几项重要会计政策作为研究对象，分析该企业会计政策选择的现状及存在的问题，并提出几点优化措施。

关键词：会计政策；生命周期理论；年报

会计政策及影响因素

会计政策含义

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序[1]。企业拥有在会计准则的规定范围内自由选择会计政策的权利，不同会计政策的选择会影响企业相关利益主体的利益，导致不同的经济后果，因而企业面临会计政策的“选择”问题。

影响会计政策的因素

会计政策的选择会影响企业的经营过程和经营结果，选择何种会计政策才能让其发挥最大的功效、促进企业的提升和实现企业资源的优化配置？一般而言，影响会计政策的因素主要有以下几点：第一，企业生命发展周期。企业生命周期理论认为，企业像生物有机体一样，有一个从生到死、由盛转衰的过程。企业应当根据所处的阶段选择不同的会计政策，使会计政策和企业的发展战略有效结合，达到促进资源优化配置、真實合理地反映经营绩效水平的结果。第二，企业会计政策选择的自由权是相对的，而不是绝对的，企业首先应当遵守国家法律法规和专业技术准则的相关规定[2]。其出发点应当是提供更真实可靠的会计信息，公平对待各方面的利益，而不是出于利益和需求的动机，通过选择某种会计政策达到对自己有利的局面。第三，会计政策的选择是利益相关方的博弈。不同的利益相关方有不同的诉求：投资者更关注企业价值和发展，侧重于选择能够使企业长期发展的会计政策；管理层希望通过会计政策的选择实现企业价值最大化，从而提升自己的名誉和薪酬。因此，选择会计政策时要兼顾各方面的利益，达到利益的平衡。

案例分析

公司概况

X公司是中国最大的 SUV 制造企业。目前，集团产品涵盖 SUV、轿车、皮卡三个品类，以及相关主要汽车零部件的生产及供应。该公司目前积极探索开展汽车金融、保险等汽车后市场服务。

会计政策现状

存货发出方法会计政策的选择

通过年报可知，X公司2016年存货约为60.61亿元，约占净资产的12.8%，约占总资产的6.57%，可见该公司存货数量较大，对资产影响显著。该公司存货按成本进行初始计量，存货发出时，采用加权平均法确定发出存货的实际成本。存货的盘存制度采用永续盘存制。加权平均法可一次性计算本期发出存货的实际成本，加之财务软件的普遍应用，使得企业应用加权平均法更加便利[3]。业界普遍认为，此种发出方法对存货成本的分摊较为折中。但此种发出方法不利于核算的及时性。并且当前后进价相差幅度较大时，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。结合X公司的发展状况来看，该企业处于企业发展生命周期中的成熟阶段，拥有稳定的供需链，所以存货的前后进价水平一般保持在相当稳定的状态，不会产生较大的波动。因此，采用加权平均法确定发出存货的成本比较符合该企业存货的特征，也符合会计的谨慎性原则，较为合理。

固定资产折旧会计政策的选择

截至2016年12月31日，X公司固定资产合计247.15亿元，占净资产的比例为52.19%，占总资产的比例为26.77%，可见固定资产在企业资产中占的比重较大，符合汽车行业的特征。通过查看该公司年报附注可知，除了房屋及建筑物以外，其他机器、设备等的折旧年限符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定的固定资产折旧的最低年限要求。残值率为5%，与一般企业采取的残值率相同，不存在高估和低估残值的问题。

研发支出会计政策的选择

通过年报可知，X公司2016年研发支出共计约31.80 亿元，比上年同期增长15.20%。而该公司2013年研发支出增长率为76.97%，2014年增长率为51.9%，2015年增长率为7.4%。这反映出当企业处于不同的阶段，研发支出的投入和增长速度不同。总的来说，较前几年而言，X公司总体研发势头较低，研发强度趋于平衡。这说明X公司是根据自身所处的生命周期阶段来制定相应的创新决策。

会计政策选择的优化策略

第一，结合企业生命发展周期选择会计政策。从以上案例来看，大部分企业选用的会计政策相同，侧重于简单易操作的方法，形式较为单一，未充分利用会计政策选择权，忽视了不同生命周期阶段对不同会计政策的需求。多数企业仍然偏爱操作简单的直线法。在企业步入成熟期以后，加速折旧法不适合企业状况，此时最好采用直线法计提折旧，使得增长较缓的销售收入可以更好地弥补资产的折旧费用。第二，全面提高会计人员的综合素质。在相关利益方对会计政策博弈的过程中，会计人员应充分发挥自身的专业技能，提出专业合理的建议。因此，会计人员素质的高低影响着企业会计政策选择的合理性和质量，企业应当重视任用优秀的会计人员，并且全面提高会计人员的专业能力。

（作者单位：重庆理工大学）

【参考文献】

[1]王晓玲.对中小企业会计政策选择中纳税筹划的思考[J].内蒙古科技与经济，2010（03）.

[2]张一贞，夏冰.企业会计政策选择的经济后果和成本[J].经济问题，2006（01）.