基于所得税新政策的固定资产加速折旧研究

摘要：在推动社会经济发展，促进经济转型的关键时期，国家在原有所得税政策的基础上进行了改进和完善，在2014年10月20日所颁布的财税〔2014〕75号通告文件中，调整扩大了固定资产允许采用加速折旧方法的范围。文章简要分析了所得税新政策中固定资产加速折旧方法的变化，对固定资产折旧核算及意义进行了探讨研究，为企业正确理解并应用所得税新政策提供依据保障。

关键词：所得税新政策；固定资产；加速折旧；折旧核算

固定资产是企业资产的一种表现形式，是指可用时间超过一定限额的非货币型财产，在企业运营发展过程中发挥着重要作用。而固定资产折旧是指在其固定资产生命周期内，由政府通过对企业进行一定的有效补偿，来减轻企业资金压力。而固定资产加速折旧，则可以加快企业固定资产更新换代，加速企业资金流动，对保证企业稳定运营及良好发展意义重大。

1.所得税新政策中固定资产加速折旧方法变化

在所得税新政策中，企业固定资产加速折旧方法的范围比旧政策中更加宽泛。新政策中规定，企业在对固定资产折旧时，主要方法包括缩短折旧年限进行提价折旧、一次性计入当期成本费用、加速折旧。采用缩短折旧年限方法时，其缩短的年限最小值不能低于企业所得税新政策中所规定折旧年限的60%，而在对进行加速折旧时，可通过年数总和法或双倍余额递减法实现。所得税新政策颁布实施后，企業在2014年1月1日之后，因技术更新所出现的固定资产，以及受震动及腐蚀影响的固定资产，大多数都能够进行加速折旧。

2.所得税新政策对固定资产折旧核算

运用所得税新政策进行固定资产折旧核算时，应先确定合适的折旧方法，并理清折旧方法与折旧费用及所得税之间的关系。

2.1选择合适的折旧方法

当前所用到的固定资产折旧方法主要有直线法、工作量法年数总和法、双倍余额递减法。其中核算过程最为简单的为直线法，但是难以得到较为客观、全面的结果，存在一定的应用局限性。在工作量法中虽然将设备的磨损及应用效益考虑在内，但是后期维修费用的升高会对折旧核算结果造成干扰。而后两种方法可以实现加速折旧，可以在固定资产规定的使用年限中尽快使企业得到相应的补偿，设备更新及技术研发速度都可以得到提升，同时还能降低固定资产的损耗成本。折旧方法一经选用很难做出改变，所以企业在选择的时候，应从自身实际情况出发，判断是否采加速折旧方法，并选择最为合适的一种。

2.2折旧方法与折旧费用的关系

在所得税新政策中，缩短折旧年限、一次性计入当期成本费用、加速折旧，都不会对固定资产的会计核算造成影响，所以在进行会计核算和所得税核算时，能够使用同一种或不同中折旧方法，此时，折旧费用也会发生相应的变化。如某家企业用于研发的一台设备，进购价及使用寿命分别为1000万元和5年，当该设备购买价格不变，净残值为0元时，采用不同折旧方法后其折旧费用如表1所示。

所得税新政策颁布实施之前，该企业在对该设备进行折旧核算时，应采用直线法。实施新政策后，可以采用加速折旧方法和缩短年限折旧方法。通过表1可以知道，使用不同的折旧方法时，每年的折旧费用都是不同的，而直线法相比于其他几种折扣方法，前期的折旧费用较低，但是每一种方法的折旧费用总额是相同的。

2.3折旧方法与所得税的关系

当企业固定资产折旧费用因折旧方法选择的不同而出现差异时，企业所得税也会发生相应的变化。同样以该企业的这台研发设备为例，对不同折旧方法下不同年份企业所得税进行计算，由计算结果可以得知前期可抵扣税金总额最高的为缩短年限折旧法，双倍余额递减法次之，而直线法可抵扣税金总额最小。所以，该企业可以采用缩短年限法，来降低前期所交所得税金额，以此来节省部分资金，但是需要注意的是，任何一种折旧方法可抵扣税金总额是相同的。

3.基于所得税新政策固定资产加速折旧的意义

首先，通过增加前期的折旧费用以及所交所得税税金，可以使企业资金方面做到前所后少的折旧构成，企业可用流动资金结构得到了优化调整。其次，相当于变相延缓企业税收，保证了企业资金流动的稳定性及资金链条的完整性，可以有效避免企业在发展前期出现资金短缺问题，为企业技术创新和设备改造提供了资金支持。另外，在所得税新政策中所提到的6个特别优惠行业，其中5个为制造业，具有研发成本高、研发强度大等特点，允许使用加速折旧方法后，可以有效减轻这几个行业研发过程中所面临的资金压力，并且对于加快设备更新以及优化产业结构尤为重要。

参考文献：

[1]上官鸣，郭清韵.基于所得税新政策下固定资产加速折旧分析[J].会计之友，2015（15）：101-103.

[2]陈诗怡.新政策下固定资产加速折旧对企业的影响分析[J].财经界（学术版），2016（03）：63.

作者简介：

崔风祥（1983.3- ），男，汉族，山东济南，。endprint