事业单位固定资产计提折旧的讨论

阎肃

摘要：现在我国已经进入全面建成小康社会的最后关键阶段，而事业单位在教育、医疗和城市建设与管理等方面起着举足轻重的作用。这就更加要求事业单位的精细化管理进一步深化，改革步伐进一步加快。本文主要针对事业单位固定资产计提折旧的范围、计提折旧的必要性、计提折旧的原理和方法展开讨论。

关键词：事业单位；固定资产；折旧

2012年我国先后出台了新的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》对我国事业单位预算管理，会计核算制度的发展起到了很大的促进作用。现在我国已经进入全面建成小康社会的最后关键阶段，而事业单位在教育、医疗和城市建设与管理等方面起着举足轻重的作用。这就更加要求事业单位精细化管理进一步深化，改革步伐进一步加快。本文主要针对事业单位固定资产计提折旧的范围、计提折旧的必要性、计提折旧的原理和方法展开讨论。

一、事业单位固定资产折旧的范围

（一）事业单位的固定资产

根据《事业单位会计制度》的规定固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

（二）事业单位固定资产折旧的范围

根据现行《事业单位会计制度》的规定“事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧”。例如依据《高等学校财务制度》：“第四十三条：高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。”但是随着全面预算管理的发展、事业单位改革的需要以及事业单位精细化管理的进一步深入。不分行业、级别、规模对固定资产计提折旧是事业单位会计制度的发展方向。

根据现行《事业单位会计制度》应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧

1.文物和陈列品；2.动植物；3.图书、档案；4.以名义金额计量的固定资产；5.已提足折旧后的固定资产，无论能否继续使用，均不再计提折旧。部分事业单位由于行业的特殊性，会涉及文物、陈列品、动植物、图书、档案。这些特殊的资产具有实物形态，价格高，且具有很高的历史、文化和科研等价值，因而被划分到固定资产中。但是例如文物这样的固定资产，其价值不会一般随着时间的推移而发生损耗反而有可能增加；又如动植物的价值是随着寿命发生变化，即先增长达稳定，稳定一段时间后，开始下降直到死亡。因此对文物、陈列品、动植物、图书、档案这些固定资产不计提折旧；以名义金额计量的固定资产主要是指国家直接划拨的有土地，房屋和没有相同和类似的固定资产。由于历史的原因和当时市场经济的不完善。对国家直接划拨的土地，房屋和没有相同和类似的固定资产按照名义金额“1元”入账。因而对此类固定资产不计提折旧。将来随着事业单位改革和精细化管理的深入，将采用资产评估等方式将逐步替代以名义金额计量的固定资产；已提足折旧后的固定资产与企业一样，本文不再讨论。

二、事业单位计固定资产提折旧的必要性

（一）加强固定资产管理，提高固定资产使用效率的必然要求

由于现在大部分事业单位对固定资产不计提折旧，导致无法从账面实时掌握固定资产状况。出现重复购置，现有固定资产利用率低，部分单位甚至将固定资产出租、出借，谋取私利等现象。对固定资产计提折旧后，将从账面上随时掌握固定资产状况。财政部门和上级主管部门通过对各事业单位的固定资产定期和不定期的检查，特别是对提前报废和不能使用或闲置的固定资产的检查。将检查结果与账面固定资产情况对比，进而加强固定资产管理，提高固定资产使用效率

（二）符合事业单位改革发展趋势和事业单位会计工作发展趋势

随着我国市场经济体制的逐步完善，事业单位改革方向有兩个：转为企业和和转为行政单位。对固定资产计提折旧有利于改革的进行，尤其是事业单位转为企业。改革中如果权属关系不发生变化可以将之前的事业单位固定资产与累计折旧直接计入改革后的企业的相关科目中。

2012年我国对事业单位会计制度进行了很大的调整，引入了“累计折旧“这一概念。高等学校和医院事业单位会计制度明确要求对固定资产计提折旧。随着我国事业单位会计制度的发展，对固定资产计提折旧是未来事业单位会计工作发展趋势。

（三）事业单位计固定资产提折旧是财政资金节约、合理安排预算的必然要求

部分事业单位对固定资产“重采购、轻管理”的传统，对财政资金和国有资产造成了很大的浪费。对固定资产计提折旧后不但可以对固定资产进行动态有效管理，避免国有资产闲置浪费。而且根据固定资产折旧明细可以基本掌握固定资产使用状况。在安排年度预算时根据固定资产使用状况向财政部门或者上级主管部门提出更新更换固定资产的资金要求。这样可以最大限度的防止重复采购，节约财政资金，加强预算管理。

（四）事业单位计固定资产提折旧是《事业单位会计准则》的内在要求

《事业单位会计准则》要求会计信息如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠，能够全面反映事业单位的财务状况。《事业单位会计准则》规定事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。如按照现行对固定资产折旧的规定，则无法如实全面可靠的反映固定资产状况，不利于向会计信息使用者提供与事业单位财务状况等有关的会计信息，不利于反映事业单位受托责任的履行情况，不利于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。因此应当对事业单位固定资产计提折旧。

三、事业单位固定资产计提折旧的方法

（一）事业单位固定资产折旧的原理

由于事业单位在购入固定资产时已经全部列入事业支出，所以在计提折旧时不能再次计入支出类科目。2012年新《事业单位会计制度》对事业单位固定计提资产折旧的进行了创新。对固定资产的折旧采用虚提的方法：借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记累计折旧科目。这样的处理方法不仅满足了现在对预算管理的要求，而且能够真实、全面反映固定资产价值，实现固定资产实物和价值的精细化管理。

（二）事业单位固定资产折旧的具体方法

按照2012年新《事业单位会计制度》的规定“事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧”。一般应当采用年限平均法或工作量法对于事业单位的固定资产而不像企业那样还可以采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧的方法。这是制度制定者以谨慎的态度防止国有资产的不合理报废、进而浪费财政资金的方面考虑的。但是对于科研型和技术进步较快的事业单位如果不采用加速折旧，无法体现固定资产的无形损耗，必然导致这些单位的设备不能紧跟行业的发展，不利于这类型单位的业务开。随着固定资产信息系统的建立和事业单位精细化管理水平的提高，事业单位未来也可以引入双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧的方法，从而加快事业单位尤其是科研型和技术进步较快的事业单位的固定资产更新换代。

1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是折旧方法中最简单的一种方法。年限平均法的原理是假设固定资产价值在其使用寿命之内逐渐减少，并且相同单位时间内的价值减少是相同的。其公式为：年折旧额=固定资产原值/折旧年限，月折旧额=年折旧额/12.（按照2012年新《事业单位会计制度》的规定“事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值”，此处及下面都统一不考虑残值。）

2.工作量法

工作量法的原理是假设固定资产的工作量与价值消耗成正比，例如汽车按照行驶里程计提折旧。其公式为：单位工作量的折旧 =固定资产原值/寿命期内总工作量，月折旧额=月工作量*单位工作量的折旧。

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，适用于技术进步较快的固定资产。例如科研单位的检测实验设备。其原理是：年折旧率=2/折旧年限，每年的折旧基数为固定资产年初账面价值即固定资产原值减去累计折旧等备抵科目的余额。为了防止计提折旧产时固定资产账面价值变为负数，最后两年转换为直线法。

4.年数总和法

年数总和法也是一种加速折旧的方法，同样适用于技术进步较快的固定资产。其计算公式为：年折旧率=每年尚可使用年限/每年尚可使用年限之和，年折旧额=固定资产原值*年折舊率，月折旧额=年折旧额/12。此方法的特点是年折旧率逐年递减。

参考文献：

[1]财政部条法司《事业单位财务规则》2012，2.

[2]财政部会计司《事业单位会计准则》2012，12.

[3]财政部会计司《事业单位会计制度》2012，12.

[4]卢飞飞.行政事业单位固定资产计提折旧必要性及方法研究[J].财会学习，2016 （12）.