新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践探究

陈渝婷

摘 要：在新财务会计制度下，医院的财务管理对成本管理显得更为关注。本文基于新财务会计制度，阐述了医院成本核算体系改革的重要意义，分析了旧财务会计制度下医院成本核算的弊端和不足，指出了新成本核算的改善策略，希望以此促进医院财务管理工作迈上一个新台阶，让医院的工作促进经济的发展，社会的和谐。

关键词：新财务会计制度；医院成本核算；探讨与实践

新财务会计制度是国家财政部会同卫生部共同修订印发的《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制度从2012年元旦开始执行，新制度的实施强化了医院的成本核算，成本核算体系变革意义巨大。

新财务会计制度下医院成本核算体系变革的意义

1.1医院通过成本核算体系变革能取得更好的社会效益

通过医院的成本核算体系改革，使得医院的内部结构得以优化，医疗资源更合理的配置。成本核算体系根据对医院各职能科室、日常活动及基建项目流程里的支出和收入情况的整体掌握，梳理出其中的收支不合理并及时进行相应的收入支出结构调整，加大对主刀医生的岗位津贴，缓和医患关系，提高患者对医院的认可度，成本核算水平的提高必然会促进医院财务管理的加强，从而会使医院整体的社会效益得到提升。

1.2医院通过成本核算体系变革又能获得更好的经济效益

作为医院财务制度改革的重点成本核算体系的变革可以更清楚的掌握各科室的盈亏状况，各流程中的资金浪费，并在保证甚至提升医疗服务质量前提下减少医疗资源的浪费，减少不必要的开销，加强对项目建设资金的管理，优化收支结构，医疗服务产生的经济效益必然更多。

1.3成本核算体系变革能更科学的为政府财政补助提供依据。

医院作为服务社会大众的机构，政府财政补贴是医院良性循环的重要支撑，变革后的成本核算体系其数据准确性会更高，对国家免费医疗项目的成本核算会更加科学，详细而准确的各项数据可以更好的为政府财政发放提供依据。

旧财务会计制度下医院成本核算的不足和弊端

旧财务会计制度是指1999年1月1日实施的《医院会计制度》，它运行至2012年1月1日，运行达13年，已经不适合当前时代的需要，它对成本核算没有做具體的规定，不能满足全成本核算的要求。在医院的新财务会计制度的执行中旧的医院成本核算存在的不足被暴露，弊端逐步显现。

2.1旧成本核算对象体系不健全

旧的成本核算只能为医院内部的奖金分配提供依据，满足不了物价部门定价、财政支出和补助的需要，旧的成本核算提供的成本信息包含了医院各职能科室的成本核算，而且对各职能科室的划分并不科学且并不完善，在科室的成本核算上仅体现为医疗科室和药品科室，其他科室的非医疗费用也算为医疗支出，医院基建开支也是被计入到医疗支出、药品支出。行政管理部门和后勤部门发生的各项支出也被分摊计入医疗科室和药品部门，它的总成本是模糊的，没有涉及项目成本和病种成本。

2.2旧成本核算中设置不合理的成本项目

医院的旧财务制度里，专门用来核算成本的会计科目缺失，用于政府财政补助的成本项目也没有。之前只是笼统的在医疗和药品两个科室设立了药品支出、医疗支出项。医院的人事、行政、保洁、后勤等的各项开支和基建开支都只是在二者之间分摊。如在医疗支出和药品支出中是没有设备等资产的折旧项的，它只是在医院收入或结余的前提下来进行计提的，并不按固定资产折旧进行计提，在账面上总体现为其初始成本，资产负债率体现有误，使得旧的成本核算是不准确的。

2.3旧成本核算中的成本分摊流程存在问题

在旧的财务制度下的成本的核算只是包括药品支出、医疗支出核算，其他各项开支及费用都是归入到这两项进行核算，只是分类分比例进行分摊。这种成本核算的简单化导致的人为分摊费用的方式必然出现数据的处理不当，医院收支结余的不准。这样的成本分摊流程无法为各科室进行绩效考核提供数据依据，也无法真实反映医疗活动的成本、促进医疗水平的提高。此分摊流程也不涉及到项目成本核算和病种成本核算的分摊。

医院成本核算在新财务会计制度下的改善策略

3.1成本核算体系完备

完备的成本核算对象体系能够对成本相关信息进行正确、真实、全面的记录，让成本核算的作用真正实现。新财务制度下的成本核算对象已很全面，将旧成本核算仅有的医疗支出及药品支出核算细分为各科室的成本核算、医疗服务项目的成本核算、基建项目的成本核算等。

分别对应物价部门准确的药品定价、满足财政部门进行补贴给予财政支出的成本核算，也是政府部门为更好的发挥 医院救死扶伤公益性灵活高效的提供针对性的政策提供财务数据，也使得民营资本进入医院更为现实，满足了投资者对医院整体真实的财务报表、总运营成本的了解。新成本核算中的医院总成本核算可以满足医院对各级员工进行运营化管理的关键环节实现员工的KPI考核和各级管理人员对医院日常运营成本控制的需要，为医院进行改革的需要必须清晰作业成本和科室成本。在新的成本核算中分别将财政项目补助支出、科研教学项目支出、固定资产的摊销都在成本核算的范围内给予了明确，这使得新成本核算较旧成本核算其范围扩大、项目更为齐全。新成本核算为新时期的医改提供了较为完善的成本信息。

3.2完善了成本项目设置

医院的成本项目也是按经济用途来划分的费用，必然医院成本核算的项目分类首先要符合企业成本项目的分类方法，同时医院区别于企业又是公益性单位，在成本项目设置上除考虑医院作为企业运作的成本核算管理的需要，也应满足医院作为公益性单位开展工作的需要，满足政府部门出于民生考虑进行药品定价和财政补贴的财务数据的需要，具体在相关财务成本项目的设置上明晰直接药品、直接材料、直接人工、折旧费用及部门费用和管理费用外要兼顾考虑财政补助成本。在具体的成本核算上可以通过对总成本的核算区分，从而实现员工的科学绩效激励、并很好的进行成本控制，并将财政补贴和运营成本区别开来。这改变了旧成本核算中简单宽泛的医疗支出、药品支出的设置，而是科学将两者合并设置为医疗业务成本，并基于此上的细化。在新的成本核算里分为了成本项目和财政支出成本项目。在科室层面上细化设置了全成本核算项目，极大地体现了医院作为企业运营中权责发生制的会计基础。

3.3构建了明晰的成本分摊流程

新成本核算梳理了医院的成本构成，一方面从企业运营的角度确定了总成本。它具体包括医疗成本、科研教学成本等，二个它区分了部门运行成本及医疗作业成本，三它也明确了产品成本，这明晰了医院作为企业的成本分摊明细及其流程。在流程上它首先明确了总成本的归集与分摊。既主要按照医疗、公共卫生、科研教学来进行成本的归集和分摊。其次在部门、科室的成本核算流程上。分别采用直接计入和间接计入的原则进行核算。其中在间接科室的成本核算上进行了二次分摊，一是分摊其科室消耗，二是分摊其科室成本，分摊对象为直接成本科室。流程程度末端是产品成本核算，一方面按不同疾病类型分别核算成本。一方面以医疗卫生服务的项目核算成本。明晰的成本分摊流程使得医院作为企业运行更有活力，更有竞争力和自我生存壮大的能力，又能实现医院作为公益性单位的救死扶伤的社会职责。

结语

新的财务会计管理制度在医院的推行，最终是为加强医院的管理工作，提升医院的核心竞争力以此满足经济发展的需要和社会和谐发展的需要。本文在医院新财务会计制度下的成本核算的改善策略希望能满足财务管理目标的达成。

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