现代管理会计新方向

徐姗 景俊维

什么是责任会计

传统财务会计中未将企业经济责任制度与会计相联系，导致了企业经济责任一定程度上不明确，而责任会计作为现代管理会计的新方向，是指在遵循分权管理的条件下，配合企业经济责任制度，在企业内部设置责任中心，并对分工负责的经济活动进行权责范围规划、预算控制、确定考核标准与循环反馈控制。

本文通过对PPP项目工程的成本组成因素进行分析，提出了责任会计制度应用于PPP项目成本管理中的设想，该设想对于做好PPP项目成本管理是十分必要的，同时也是一种强化工程管理的有效方法。

PPP项目工程的成本管理目前存在的问题

第一，PPP项目的前期设计方案的合理性全面性对项目工程产生重要影响。而在传统成本管理模式下项目前期设计时很少对项目整体进行预算，也几乎没有与协议合同价格进行比较，一味按照项目制定的施工方案组织施工，结果当然是施工成本大于合同价格导致亏损。况且，当前ppp工程建设前期准备阶段工作合理性不足，建設单位只着重技术上是否可行，而对于资金投入是否超额、与设计是否挂钩等问题不予以重视，导致不合理的设计问题愈加突出。

第二，由于PPP项目通常工程规模相对较大，其中材料成本是整个项目成本的主要部分，因此材料价格的波动会直接导致项目总成本的变动。同时，如果材料供应不及时会造成项目工期延迟甚至于被迫停工，导致了项目成本增加。而当前工程材料价格是根据建委每季度发布的工地材料价格文件而定，由于其信息相对滞后，传统成本管理下项目公司无法根据其价格预先对材料需要购进量进行有效评估，即反映不出实际购买材料价格。

第三，在PPP项目工程建设中，如果返工工程越多，那么所耗用工程费用就会越高，当施工前没有做好全局规划或者是没有按照计划进行施工导致的项目建设不合格而返工就会造成工程费用增加。另外，传统成本管理下PPP项目建设的生产消耗很少采取措施进行控制，很多时候就容易造成材料的损耗却无人监管，从而对项目成本有影响。

第四，当PPP项目建设期完成时，由于建设期长、工程变化多等一系列因素，往往存在工程决算高于预算的情况，当然这里面或许有不可抗因素，但同时也有部分施工单位为了获利，采取虚报、多报材料用量、工程量或利用重复计算等方式套取项目工程款项，从而导致项目工程造价偏高成本增大。

责任会计应用于PPP项目相对于传统成本管理有何优势

第一，传统成本管理属于静态管理，是计划经济下的一种成本管理模式，在这种模式下，成本管理并不会像责任会计成本管理一样贯穿于整个工程施工过程的管理和控制，而是等项目完成后作出决算才知道项目的盈亏，完成后一旦亏损也无法补救。

而如果实施责任会计，在项目公司内设置多个责任单位对其成本进行管理与控制，各自分工明确贯穿整个项目周期，责任会计制度应用于PPP项目成本管理既属于动态管理，也是现代化管理成本的模式。

第二，传统的成本管理仅仅只是由财务部门对收益与成本进行核对，而在责任会计下，成本管理和控制应由各个责任单位下属全体人员参与算帐、参加管理。扭转职工和基层领导过去只注重完成产量而不重视资源投入，只着重完成产值而不重视效益的现象。

第三，责任会计制度下的责任成本管理与控制使各个施工单位责任分工明确，充分体现了经济责任体制在基层施工单位的落实，提高了项目基层施工人员成本意识，从而达到降低成本提高工程收益的目的，在责任会计制度下，通过一系列的举措合理降低成本，真正起到控制生产第一线的资源消耗量的作用。

责任会计应用于PPP项目具体操作注意事项

第一，由于PPP项目中的生产项目、成本责任需要伴随着施工周期发生，随着工程施工过程的推进，相应的成本责任也会顺延转移。因此，项目建设过程中成本责任的产生、分解、转移、分析、考核以及与之相关的奖罚等处理过程可以看作是一种动态成本责任流。在动态管理原则下，责任会计应用于PPP项目成本管理应当建立责任传导机制，注意区分独立责任（指本责任单位工作失误引发的成本责任）和累计责任（指将原成本责任计量在内的一种累积责任），再对其进行量化，明确各个责任单位的具体责任以及工程交接关系的责任划分。

第二，在项目建设初期，预算管理人员需要根据工程的初步施工设计、项目人员配置、机械设备配备及使用情况、最新的材料市场信息等资料，对整个项目的成本实施预算并编制责任成本。再根据预算数据将所需材料数量和单价提供给材料采购人员。以便材料管理人员掌握信息，使材料成本降低，同理，人工工作时间及薪资、设备采购及损耗都应尽量控制在目标成本范围之内以减少不必要的浪费。

第三，责任会计应用于PPP项目中，项目公司需要在每月底召开一次会议专门用以探讨成本管理，在此会议上各责任单位要对自己本月发生成本的情况进行汇总分析，而管理会计人员需要收集会议所提及的成本信息并进行梳理，计算当月项目工程总成本，并对实际成本与预算的目标成本进行对比分析，若出现较大差异需探寻原因。

结语

总之，对PPP项目的成本管理需要根据其目前存在的问题，因地制宜，利用管理会计知识对PPP项目进行责任成本管理控制，实行领导带头，全员参与。另外需要设立科学合理的奖惩制度，按照项目公司制定的责任成本管理办法，对工作表现优异的员工进行奖励，反之，则惩罚，以调动全员参加成本管理的积极性。这样才能真正把责任成本管理体制建立起来，实现企业效益最大化目标。