基于某企业租赁纳税筹划的案例分析

罗乐

摘 要：纳税筹划行为，其经济主体或者纳税主体为追求自身经济利益的最大化。本文以企业租赁生产线所得税筹划为例，分析并探讨企业纳税筹划工作及与税收欺诈的区别。

关键词：企业租赁；纳税筹划；税收欺诈

纳税筹划

相关概念

根据百科经验，纳税筹划为了实现节税目标，经济主体通过规划、分析和研究涉税业务，制定完整的税收筹划方案，追求自身经济利益的最大化。其内容主要包括避税、节税、避税陷阱、转移计划和零风险的实现五个方面。税收筹划的内在特征主要是税收筹划的合法性、税收筹划的政策取向、税收筹划的目的、税收筹划的专业性和税收筹划的及时性。据文献记载，税收筹划起源于西方，可以追溯到十九世纪中旬的意大利。专家为纳税人提供税收建议，包括纳税主体的纳税筹划。目前，随着经济的日益发展，纳税筹划已变得十分普遍，特别是在发达国家，已经成为一个稳定、成熟的产业，专业化的趋势十分明显。目前，超过60%的美国企业委托税务代理来处理税务代理，而日本则高达85%。在美国，税收筹划咨询业的年产值约为1000亿美元。

纳税筹划和税收欺诈有着本质区别，笔者认为其核心区别就在于是否违法。税收欺诈是指利用非法手段，如隐瞒或欺骗、违反现行税收法律法规以及未缴或少缴的违法行为，如偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等。它造成的影响也是恶劣的，我国对税收欺诈行为有严厉的法律惩罚。而税收筹划只是在现行税法框架下对某一或若干应纳税行为的实现形式和过程的合理安排，其形式在内容上、事实上都是合法的，至少是不违法的。

基本思路

一是利用国家税法规定的差异进行税收筹划，主要表现在不同经济性质的企业税负差异、产业税负差异以及地区税负差异、特定企业的税收优惠、纳税环节的不同规定等进行纳税筹划。

二是利用税法的缺陷来实施税收筹划，主要体现在税收筹划的选择性规定、规定的不精确性和税法规定的不确定性等实施筹划。

案例背景

集团概况

宏冠控股集团有限公司（以下简称“宏冠集团”）创立于2000年，集团及旗下控股、参股子公司总注册资本超过6亿元，是一家拥有机械制造、房地产开发、食品批发及零售、投资咨询及商业贸易等10几家公司的综合性集团企业，宏冠集团由自然人张宏100%控股。

纳税筹划背景

爱宏公司概况

爱宏机床有限责任公司（以下简称“爱宏公司”）作为宏冠集团制造版块其中的一家公司，由宏冠集团100%控股；爱宏公司作为传统的制造企业，主要负责生产齿轮机床、滚轮机床及汽车摩托车零部件，由于制造业产品更新速度缓慢，公司也无新产品推出，公司亏损严重，预计2018年将亏损2000万元。

利宏公司概况

利宏汽车有限责任公司（以下简称“利宏公司”）是宏冠集团的商贸公司其中的一家公司，由宏冠集团100%控股。利宏公司主要负责生产汽车及零部件，随着我国近几年人民生活水平的日益提高，利宏公司预计在2018年盈利3000万元。

纳税筹划

筹划前

未筹划前，利宏公司应纳所得税=3000×25%=750万元；爱宏公司因亏损2000万元，不缴纳所得税；宏冠集团公司应缴所得税=750万元。

筹划后

集团公司经过税务筹划，作了业务经营性调整，鉴于利宏公司、爱宏公司为同一类型公司，集团财务决定将两家公司生产类似产品的生产车间进行租赁，也就是说，年利润为2200万元的利宏公司把独立生产车间租给了爱宏公司，爱宏公司的租金为300万元（租金水平与出租给独立第三方水平一致，这符合独立核算原则）。在此条件下：

利宏公司应缴纳所得税=（3000-2200+300）×25%=275万元；爱宏公司应缴纳所得稅额=2200-2000-300=-100万元，因为它仍然亏损，不缴纳所得税；宏冠集团公司应缴纳所得税=275万元。

根据以上两种所得税额比较，宏冠集团公司通过两家类似公司进行生产车间租赁，实现纳税筹划，共减轻税收负担750-275=475万元。

结语

在我国，对一部分企业调查，不管是国营企业、集体企业，还是个体经营者，绝大多数企业都有着到税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，就比如很多国内的公司将公司成立在霍尔多斯等免税或者税收优惠等地，其主要原因是税收负担轻、纳税额较少。2017年下半年，美国总体特朗普税提出减税方案，如提出从2018年起企业税将永久从35%下调至21%。一个集团企业下的子公司有的企业亏损、有的企业盈利，都必须作为单独法人主体计算缴纳企业所得税。但对于同一投资的自然人主体而言，不能合并纳税，一边是亏损、一边是过重的税务负担，长此以往，将影响人们的投资积极性。通过纳税筹划，统筹规划完整的纳税方案，降低纳税额或延迟纳税时间，这样能积极调动民办企业及个人的积极性，但是纳税主体应认识清楚纳税筹划和税收欺诈的区别，应税收政策的相应变动而制定相应的纳税调整方案，从而保证纳税主体在合法合理的范围内纳税。

（作者单位：重庆理工大学）

【参考文献】

[1]中华人民共和国主席令第六十四号.中华人民共和国企业所得税法[S].2017.

[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].2011.