分析“营改增”对服务业纳税的影响

肖文兰

摘 要：国内营改增于2012年2月正式启动，2013年将部分服务业纳入试点范围，2016年5月实现全行业覆盖。经过逐渐过渡，全行业步入了征收增值税的新税制范围内。工程设计类企业属于服务业但又具有其生产活动的特殊性，本文结合新税制改革对工程设计企业增值税和所得税的影响，分析服务业纳税的筹划，从而帮助企业避免税务风险，提高经济效益。

关键词：营改增；服务业；纳税影响

我国工程设计企业多为中小企业，这类企业提供的设计服务工作和咨询、审计等知识型商业服务企业具有相似之处，企业经营过程有其自身的独特性。因此，分析营改增后对自身税负的影响并进行纳税筹划可以提高企业抗风险能力。

工程设计类企业的经营特点

工程设计类企业是拥有不同种类工程设计资质的高技术、高专业的行业。这类企业主要向社会提供设计图纸、设计审查以及拟定解决方案等服务，企业生产经营中没有大量固定资产和一般存货，并且没有可以用于银行贷款抵押的资产。因此，在企业发展中营运资金多是企业家自身投入或经营所得。但行业特殊的性质导致工程服务周期较长，从业人员为专业技术人才，因此，人力成本不断上升挤压企业利润空间[1]。此外，工程设计企业一般要外派人员进行工作，经营期间差旅费、办公费、招待费成为了最大的期间费用。工程设计企业属于提供设计服务的上游行业，对信息技术等高新技术具有较大依赖性，人力成本和技术成本成为企业经营发展过程中每年必须权衡的成本因素，且企业的业务形式多采用总承包进行。

营改增对工程设计类企业影响

降低企业总承包工程税负

税制改革后，营业税被彻底废除。目前工程设计企业通常采用EPC模式，项目总承包可以按照不同税率按业务类型征税，大大减轻了企业税负。 同样，如果工程设计项目的总包合同包含了调查和设计服务的分包合同，则分包合同的重复征税现象也会消除。

抵扣环节较多，但不做纳税筹划，减税效应不明显

营改增涉及的范围包括金融保险业、生活服务业、劳务派遣服务、人力资源服务、有形资产租赁业，收费公路收费等多个服务性行业。企业用于抵扣的增值税进项增多，对于人工成本和差旅费、办公费、招待费较多的工程设计企业而言具有较大操作空间，但很多进项抵扣的数额较小，若企业不采取合理的纳税筹划，减税效果不明显[2]。

此外，工程设计企业的上游企业很多属于小规模纳税人，或者这些企业不具备开具专业增值税发票的资格，就会导致抵扣链条不完整。对于日趋严格的增值税纳税流程而言，小规模纳税人增值税专用发票由税务局代开，索取不方便，且会产生认证不及时导致的进项税额无法抵扣的问题。而对于员工出差产生的住宿费、车辆保险费、项目部房租等，加以充分利用可以降低企业税负。

营改增工程设计类企业纳税优化措施

分割所得，降低企业所得税税负

不同的企业组织形式采用不同的所得纳税方案

小微企业的公司组织形式多为个人独资、合伙企业等非法人组织形式，因此，不属于企业所得税的纳税人，只对生产经营所得利润缴纳个人所得税，也不需要对其就职薪资缴纳个人所得税。而公司制和非公司制的选择将会影响企业的税负。根据测算，若企业上游公司应纳税所得额大于37500元时，在不分配红利的情况下应选择公司制，小于这一数值时，以合伙或独资企业为组织形式所得税税负最轻。 而考虑到企业经营的实际情况，上游企业一般会分配股东红利，企业要承担红利所得税税负，削减利润，因此，选择合伙制和独资企业组织形式所得税税负减轻。

合理调整薪酬和投资所得比例，降低税负

股东获得的回报包括工资和股东红利，二者都纳入所得税征收范围，对股东个人和企业而言，税负都增加。而工资和红利的实现方式和纳税发生时点不同，工资在月度报税时由企业代为缴纳，而红利则在会计年度结束企业盈利时向股东派发。由于薪酬所得在扣除时根据项目如实列支，对于抵减所得税而言具有税盾作用，而股东投资所得则根据企业税后净利润进行分配。因此，没有所得税抵扣效应。可以采取红利所得向薪酬倾斜，以增加税前列支，降低企业赋税。此外，股东所得还可以扩大三项经费列支基数，或将股东红利以薪酬形式发放时，企业的工资综合增加，还可以提升职工福利经费、工会经费以及职工教育经费税前扣除额度。

创造条件降低企业增值税税负

（1）拓展增值税进项税源

新税制实行后，对于不能抵扣的项目进行补充规定。在纳税筹划中可以对不予抵扣的项目进行规避。并通过加强日常税务管理增加可抵扣税源，并做好发票认证、抵扣工作，适当延后确认销项税。

工程设计类企业多以租赁办公楼的方式进行办公，税制改革后，企业应该和出租方做好沟通工作，获取一般纳税人增值税专用发票，并和出租方协商其税负增加的分摊办法[3]。企业在获取专用发票后可增加抵扣项目。同时应注意，若设计企业有将租入的办公楼以有偿或无偿的方式租赁给上游企业的情况，应该与出租房协商签订若干租赁合同，若不能拆分租赁合同，企业的行为将视为具有营业性质的销售行为，应增加经营性不动产租赁服务应纳的增值税。将企业的文印晒图工作外包。设计企业工程项目图纸较多，对于项目安排密集的公司而言，打印机消耗较快，尽管重置固定资产可以获得进项抵扣，但支付固定资产的费用会影响企业不稳定的现金流。将打印晒图工作外包给专业的打印公司，争取长期合作，可以获取较低费用，并且文印公司可以提供增值税专用发票，企业可以选择在项目结束后结款。且该费用可以列支计入成本，减免企业所得税额，并且减少企业员工的劳动量。

根据新税制，企业用于个人消费或者集体福利外购小汽车以及汽油消耗可以列入增值税应税项目。如果工程企业之前的外派交通补助多采用自置小汽车或者公共交通通勤，并每月进行报销的方式，则可以考虑企业自行购置，通过正规的途径获取增值税专用发票。一来可以采用计提折旧较快的办法列支固定资产折旧费用，二来可以抵扣固定资产购进进项，并适当减少企业所得税额。

根据2016年5月实行的新税法，企业可以将归属于商业辅助的劳务派遣服务纳入增值税应税范围。设计企业可以与专业的劳务派遣公司开展定向合作，将部分助理人员或前台接待员工转化为劳务派遣用工[4]。这样不仅可以节省部分人工成本也能够同时增加因派遣劳务而产生的增值税进项。而且定向招聘的企业外派人员的薪酬支出和福利费用仍然可以进行所得税税前扣除。

（2）巧用税收优惠政策

如果工程企業的上游企业仍使用小规模纳税人的身份，则可以合理利用政府出台的优惠政策，适当延长纳税义务的发生时间，获得对应的货币时间价值。并且对不同的应纳税所得额和核算方式进行统筹。若上游企业销售额较小时，按月缴纳增值税相对有利，若上游企业小规模纳税人应纳税额较大时，按季缴纳可以适当延长货币时间，比较有利。若上游企业与设计企业单次交易金额较大，可以协商使用当月分包货币转包合同，并争取按季缴纳增值税，那么企业就可以按照3%税率缴增值税，并且将纳税时间顺延便于企业尽早确定成本，减少预缴纳的企业所得税额。

结语

国内服务业营业税改为增值税的进程相对缓慢，涉及环节众多。在增值税税制雷历改革的情况下，根据企业行业特点，进行合理的纳税筹划，可以降低且有税负。通过分析工程设计企业在税制改革后对增值税和所得税的影响，并提出工程设计公司的纳税筹划措施，为进一步深化国内税制改革提供借鉴。

（作者单位：重庆神州燃气工程设计有限公司）

【参考文献】

[1]李婵.论勘察设计行业应对营改增的税务筹划策略[J].行政事业资产与财务，2017（15）.

[2]李韬. 《案例》：ZL建筑设计公司—“营改增”背景下小微型建筑设计企业税务筹划研究[D].暨南大学，2016.

[3]李松涛，金杰.“营改增”对勘察设计企业的影响及对策[J].财务与会计，2014（04）.

[4]赵艳."营改增"对工程设计类企业的影响及应对策[J].现代经济信息，2016（22）.