略论企业税务风险内控机制的构建与测评

张会贞

摘 要 本文分析了税务风险内部控制机制的主要概念、主要特征和税务风险内部控制制度建设的主要内容，并在此基础上阐述了税务风险内控机制建设的方法和策略。

关键词 税务风险 内部控制机制 构建

一、税务风险内部控制机制概述

（一）税务风险概念分析

税务风险表现为企业生产经营涉税活动的不确定性，同时还表现为企业和税务机关对不确定性的一种认知和判断。当税收政策变化、企业对税收政策把握不深、企业自身涉税行为不当的时候，就有可能存在不完全遵守、不能及时按照税法规定履行税法义务的情况。税务风险很有可能造成企业的财物损失、信誉损失，并有可能导致企业受到法律制裁。所以，对税务风险进行动态监控是很有必要的。

（二）税务风险主要特征分析

企业在生产经营规模不断扩大的过程中会呈现出较强的市场性和企业性，内部成员之间边界模糊和资源分配失效将成为其发展过程中不可避免的问题，企业治理层或者管理层的纳税观念、内部控制不健全或者不健康的问题将会直接导致企业内部税务风险的增加。企业税务风险的特征表现为以下几点：第一，复杂的经济业务加大了税务管理的难度。企业在跨区域、跨地域经营的过程中涉及的涉税事项是非常繁杂和重大的，这给税务管理工作带来很大的难度，尤其是关系到境外投资、资产重组、关联交易、境外付汇、非货币性资产交换、特别纳税调整等事项的时候，会计处理和税收问题更是多种多样。存在不同的税务处理方式和税收优惠政策时，如何进行会计处理和税务处理将会导致很大的税收成本差异，这些企业经营事项最终会成为税收的高风险领域。第二，税收违规成本较高。企业业务量增加和规模扩大的过程中，一旦牵涉到税收违法行为，就要承受较高的罚款、罚金和滞纳金，更为重要的是企业还要承担较大的名誉损失，最终使得企业的长远发展受到影响和波及。从这个视角来看，企业发展规模越大对税法的遵守度越高。

（三）企业税务风险内部控制主要内容阐述

在企业内部控制制度中，税务风险内部控制制度是重要的组成部分，是企业为了防范和控制税务风险而建立的一套风险预防机制和风险自律制度。税务风险内部控制制度需要企业董事会、监事会和全体员工的共同认同和共同实施，主要目的是创造税收价值、防范税务风险。税务风险内部控制最终应该细化为企业内部一套规范化和制度化的流程和操作体系，应当在发现涉税工作机制缺陷时发挥重要作用，是一种建立在了解企业生产经营特点和所涉税种上的控制制度。

二、税务风险内控机制构建的框架和要点

（一）企业税务风险内控机制构建的框架

在COSO内部控制与风险管理框架的指引下，国家税务总局出台了《大企业税务风险管理指引》政策文件，专门为企业进行税务风险内部控制机制建设提供指导。相较于一般的企业内部控制风险管理规范来说，该指引更多地引入了税务风险控制特点，并对税务风险管理组织结构的设置进行了科学合理的安排。笔者认为企业可以從三个层面进行税务风险管理框架的具体构建：第一，分析税务风险管理环境并设置税务风险管理目标。影响税务风险的外部环境主要有政治环境、法律环境和社会经济发展环境；影响税务风险的内部环境主要有企业组织结构、企业内部经营理念和文化意识、企业物质资源和人力资源状况等。税务风险管理目标可以划分为战略层次目标、经营层次目标、报告层次目标和遵循层次目标四类。战略目标以降低或者消除企业整体税务风险为宗旨，经营目标以降低生产经营各个环节的具体业务税务风险为宗旨，报告层次目标则以准确恰当地报告企业各个级别税务风险和内部控制开展成果为宗旨，遵循性目标则以提升企业遵从税法的程度和加强税法诚信为宗旨。第二，明确税务风险管理的核心和重点。税务风险管理的核心在于识别和评估税务风险并提出针对性解决策略，进而找到完善风险控制的方法。第三，辨清税务风险管理的重要保障。税务风险管理以健全和顺畅的信息沟通机制为前提，企业必须加强税收信息化建设，在企业、税务部门和中介机构之间构筑健全的信息沟通渠道，使得税务风险内控机制的运行能够得到良好的内部技术支持，并且需要在运行过程中不断进行测试和评价，使得税务内控风险机制能够与时俱进。

（二）税务风险识别办法分析

企业可以聘请相关领域的专家进行经营层和战略层税务风险的识别，让专家实地调查组织结构调整、重大投资策略、重大重组策略、产品和市场战略、重要合同签订、转移定价确定等复杂事项可能蕴含的风险，具有丰富实践经验和理论基础的专家能够更加准确和科学地确定企业经营层面和战略层面的税务风险。具体来讲，企业可以以流程图的形式确定生产经营环节的税务风险，并将生产经营过程划分为销售与收款、采购与付款、生产与服务、筹资与投资、存货与仓储等多个流程。

以销售与收款流程为例，该流程以销售计划为起点、以销售核算为终点，牵涉销售计划制定、客户管理、运输管理、货款回收管理、销售收入入账等多个管理流程和核算流程。在会计账簿上则体现为对主营业务收入、其他业务收入、预收账款、应收账款和存货等会计科目的影响。税务风险需要企业根据自身情况具体识别，是企业税务内部控制制度建设的要点。

（作者单位为山东文登抽水蓄能有限公司）

参考文献

[1] 沈峰.略论企业税务风险内控机制的构建与测评[J].税务研究，2015（07）：86-90.

[2] 董营，董彧.浅议企业税务风险内部控制机制的环境优化[J].税务研究，2014（06）：95.endprint