小微企业税收筹划

吕宜芳+常付华

[提要] 近年来，财政部、国家税务总局对符合一定条件的小微企业出台一系列优惠政策，在一定程度上缓解小微企业融资困难现状，并减少其一定的税收负担。这些政策的发布，体现了国家支持小微企业发展的决心，同时新促进法将部分税收优惠上升为法律。新版《中小企业促进法》的颁布也将在一定程度上减轻小微企业的税收负担。因此，小微企业及时了解和运用这些优惠政策，积极进行税务筹划，将对企业发展起到积极作用。

关键词：小微企业；税收筹划；增值税；企业所得税

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年11月7日

目前，我国小微企业数量已经超过7，300万户，其税负在总盈利中所占的份额越来越大，那么对优惠政策的研读和运用就显得尤为重要。鉴于增值税和企业所得税在小微企业中占其税收负担比重较大，在此主要介绍这两种税的一些筹划方法。

一、增值税税收筹划

（一）小微企业增值税优惠政策。为进一步加大对小微企业的支持，财税[2014]71号发布自2014年10月1日至2015年12月31日，对在2万元≤月销售额≤3万元这一区间的增值税小规模纳税人可以免征增值税。财税[2015]96号要求把财税[2014]71号规定的增值税政策继续执行至2017年12月31日。财税[2017]76号又继续顺延至2020年12月31日。

（二）例题解析

例题1：假如翔宇企业位于市区，为增值税小规模纳税人，按季度缴纳增值税，2017年2季度销售商品，取得销售收入90，120元。

（1）未税务筹划：应交增值税=90120×3%=2703.6（元）

城建税和两个教育费附加税=2703.6×（7%+3%+2%）≈324.43（元）

利润=90120-324.432≈89795.57（元）

（2）进行税务筹划：当商品降价120元时可以享受免征增值税。同时城建税等也就不用缴纳，企业利润（在不考虑其他费用的情况下）为90，000元，相比之下，节约204.43元。

以上计算表明：企业在销售商品时，如果金额接近税收优惠，则应充分利用相应的税收优惠政策，合理筹划。

例题2：智德陶瓷有限公司为增值税小规模纳税人，按月缴纳增值税，2017年3月销售一批陶瓷给客户，开具增值税普通发票金额为52，530元。

（1）未采用分期收款方式：52，530元换算为不含税51，000元，超过了3万元税收优惠标准，需要缴纳增值税51000×3%=1530（元）。

（2）采用分期收款方式：与客户进行有效沟通，采取3月份收回2.55万元，待4月份收回余下部分，从而免缴增值税。

例题3：宝睐公司是小规模纳税人，主要从事运输服务和装卸搬运业务。2017年2月发生如下业务：取得销售收入共4.7万元（不含税），其中装卸搬运服务收入2.5万元，运输服务收入2.2万元。

（1）未分别核算：由于税率不同，如果宝睐公司未分别核算这两笔业务，销售额4.7万元超出3万元，无法享受到优惠，并且在征税时还要从高适用11%的税率进行纳税。需缴纳增值税47000×11%=5170（元）。

（2）分别核算：由于两笔收入均在3万元以内，因此无需缴纳增值税。

二、企业所得税税收筹划

（一）小微企业所得税优惠政策。关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知财税[2017]43号指出，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额增加到了现在的50万元，对年应纳税所得额小于等于50万元的小型微利企业则采用双优惠政策。小型微利企业从2010年到2017年以来的优惠政策信息整理如表1所示。（表1）

这次政策调整对年应纳税所得额在30万元～50万元的小型微利企业有很大的好处，但对年应纳税所得额在30万元以下的企业则影响不大。稅负的降低有利于小型微利企业更好的发展。

（二）例题解析

例题1：假设A居民企业是工业型企业，2017年应纳税所得额为48万元，员工人数为84人，总资产为2，000万元。那么2017年，A企业的企业所得税相比2017年6月6日新政策没出台之前可以少缴多少税款？（假定不存在其他的调整事项）

（1）未筹划方案：通过人数和资产总额等，我们可以判断该居民企业是属于小型微利企业的，按照2015年10月份开始实施的所得税政策，计算如下：应缴纳企业所得税=48×25%=12（万元）。

（2）筹划方案：按照2017年6月6日公布的新政策，由于48万元未达到50万元，因此该企业是可以享受小型微利企业的所得税优惠政策，计算如下：应纳企业所得税=48×50%×20%=4.8（万元）。

减税金额为：12-4.8=7.2（万元）

我们可以看到运用新政策后是之前税负的40%，下降了一半多。减税效果对于在30万元到50万元之间的小型微利企业是很明显的。

例题2：某居民企业实行查账征收方式征收企业所得税，2017年应纳税所得额为53万元，职工人员工资4万元。

（1）未筹划方案：由于53万元大于50万元，因此不适用最新的优惠政策，2017年的企业所得税为：53×25%=13.25（万元）。

（2）筹划方案：在此企业能够采用加计扣除的方式，例如可以采用安置残疾人员对其支出工钱（加计100%扣除），即53-4=49（万元），2017年的企业所得税为49×50%×20%=4.9（万元）。

减税金额=13.25-4.9=8.35（万元）

例题3：Z企业依照查账征收形式来交企业所得税，该企业2017年除了12月份以外应纳税所得额为45万元，然而Z企业12月的应纳税所得额为6万元，因此全年共计51万元。

（1）未筹划方案：51×25%=12.75（万元）。

（2）筹划方案：12月份收入的加入导致高于50万元，因此在12月份可以采取分期收款的方式。12月份收回3万元，那么本年度应纳税所得额即45+3=48（万元），剩余3万元到下一年度。计算如下：本年度48×50%×20%=4.8（万元）。

减税金额=12.75-4.8=7.95（万元）

（三）临界点计算。经测算可以得出：小微企业年应纳税所得额多1元钱时，企业所得税就要多缴纳大约75，000.25元。（表2）

三、结语

在党的十九大中指出，要深化税收制度改革，健全地方税体系。在这一情势下，企业税收筹划将发生积极的变化。小微企业财务人员要认真研究陆续出台的各种税收优惠政策，对这些变化及时了解，在年末前，根据企业自身发展战略，做出有利的税收筹划方案，增强税收筹划能力和纳税意识，合理降低企业税负，提升企业利润，更好地为国民经济发展做贡献。

主要参考文献：

[1]财政部国家税务总局.关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税[2017]43号）[Z].2017.6.6.

[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2017.

[3]乔信哲.小微企业税收负担的主要影响因素分析[D].浙江财经大学，2017.

[4]徐伟丽，陈莎，陈德英，马俊云，李小林.结构性减税背景下小微企业税收筹划路径探究[J].商业会计，2017.3.

[5]赵洋，杜晓伟，方孙阳.小微企业所得税税务筹划方法探析[J].经营管理者，2017.11.3.