会计人才评价机制改革路径与重庆市的实施策略探究

曾 庆，熊 磊

(1.河海大学 企业管理学院，江苏 常州 213022； 2.湖南科技大学 商学院，湖南 湘潭 411201)

会计人才评价机制改革路径与重庆市的实施策略探究

曾 庆1，熊 磊2

(1.河海大学 企业管理学院，江苏 常州 213022； 2.湖南科技大学 商学院，湖南 湘潭 411201)

会计人才评价机制改革关系到我国加强会计人才队伍建设的大局。在分析会计人才评价机制改革的重要意义及系统梳理国外可借鉴经验的基础上，从改革会计专业技术资格考试内容、推进“互联网+考试”行动计划、延伸会计专业技术资格考试服务链、探索考试与学位教育“双向挂钩”、加强与国外会计职业组织的交流与合作等五个方面提出我国会计人才评价机制的改革路径，并对重庆市的实施策略进行延伸思考。

会计人才；评价机制；管理会计

一、引言

党的十九大报告指出，人才是实现民族振兴、赢得国际竞争主动的战略资源[1]。聚天下英才而用之，国家要着力破除体制机制障碍，向用人主体放权，为人才松绑，充分激发人才的创新创造活力，使各方面人才各得其所、尽展其长[2]。而关于“英才”的判断、“障碍”的破除、“放权”的实现、“松绑”的完成，都涉及人才评价机制问题。可见，人才评价已经成为我国构建具有全球竞争力的人才制度体系的关键问题。

会计人才是国家人才体系的重要组成部分，是会计建设事业的重要内容[3]。会计人才评价不仅是加强我国会计人才队伍建设的核心依据，而且是提高我国会计行业竞争力的重要手段。在国家拟取消会计从业资格认定的背景下，科学的会计人才评价机制对于会计从业人员维护市场经济秩序具有突出的导向作用。目前，已有一些学者开展了相关研究。刘德恩认为，职业能力评价主要包括行为样本评价、工作现场观察评价和已有绩效评价等三种模式[4]，可以通过一种或多种途径取得职业活动绩效的证据。实质上，现行的人才评价机制除了取得从业人员职业活动绩效的证据外，还需将这些证据与人才能力框架进行对照，并以此判断从业人员的职业能力水平。周宏等[5]提出从职业能力和能力要素两个取向建立会计人才评价体系，其中职业能力评价方法有书面开卷考试、工作模拟、同行与外部评价等，能力要素评价方法则主要有闭卷书面考试、口试、计划报告等。张淑惠[6]基于契约视角，提出从信息指标、工作绩效指标和职业道德指标三方面，采取加权的方式对会计人员进行评价。孙薇运用模糊综合评价方法，提出从基础知识、培养状况、知识融合、总体素质、综合能力五个维度，构建复合型会计人才评价体系[7]。还有部分学者从健全会计专业技术资格考试内容[8]、重视评估会计人才职业道德素养[9]、增加管理会计知识考评[10]等方面提出了建议。以上研究为会计人才评价机制改革提供了很好的借鉴，但随着经济社会的快速发展，改革会计人才评价机制的新要求并未在现有研究中得到充分体现，如推进管理会计体系建设、“互联网+”行动、考试与学位教育有机融合等。

我国会计人员水平评价工作由财政部会计资格评价中心负责组织，基于这一现实背景，本文在分析会计人才评价机制改革的重要意义的前提下，系统梳理当前美国、加拿大、日本等国关于会计人才评价方面的有益经验，进而提出我国会计人才评价机制的改革路径，并以重庆市为例，提出相关实施策略。

二、会计人才评价机制改革的重要意义

财政部于2016年10月印发了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，提出把改革会计专业技术资格评价制度作为“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一[11]。

改革会计人才评价机制是我国建设高素质会计队伍的迫切需要。自1992年以来，我国在会计职称领域构建了初级、中级、高级会计专业技术资格等不同层级的会计人才评价机制，培养和选拔了一大批会计专业人才。截至2016年6月，我国已有 1 900多万会计人员，累计近578万人取得会计专业技术资格。仅2011—2015年全国通过会计资格考试的合格人员就达到143万人，其中取得初级、中级、高级会计资格人员分别为106万人、31万人、6万人。尽管我国是一个会计人才大国，但从总体上看，我国会计人才队伍存在结构性失衡问题，尤其是复合型会计人才相对不足，管理会计人才匮乏的现实与经济社会发展的需求之间的矛盾日益显现，我国还不是会计人才强国。人社部办公厅于2017年11月印发了《关于在部分系列设置正高级职称有关问题的通知》，明确目前会计等11个未设置正高级的职称系列均设置到正高级，正高级会计师已经在部分省市试点。由此可见，现有会计人才评价机制还存在与会计人才发展战略不相适应的地方。

改革会计人才评价机制是推进管理会计体系建设的重要内容。随着经济的发展，管理会计通过有机融合财务与业务活动，其职能作用逐步扩展到支持战略规划、服务管理决策、参与过程控制和评价经济活动等诸多方面，成为与财务会计并列的一个分支。由于历史条件等种种原因，管理会计的理论与工具在我国未能得到有效普及和推广应用。财政部已经意识到管理会计在我国总体上发展滞后的问题，于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出通过完善会计人才评价体系来推进管理会计人才队伍建设。在现行会计人才评价体系中，包括初级、中级、高级等不同层级的会计专业技术资格考试，普遍存在财务会计内容相对较多而管理会计内容相对缺乏的问题，没有通过考试把会计人员的管理会计能力完整地体现出来，不能满足单位对管理会计人才的需求。因此，改革会计专业技术资格考试成为全面推进管理会计体系建设的重要内容。

改革会计人才评价机制是适应经济发展新常态的必然要求。在经济发展新常态下，经济增长速度处于换挡期、经济结构处于调整期，成本优势不复存在，迫切要求企业提高管理效率、降低经营风险，企业会计人员面临着向精通财务、熟悉管理、掌握内控、熟练运用信息技术的复合型会计人才转型发展。一方面，现行的会计专业技术资格考试在后续评价方面尚不完善，导致无法对考生进行后续跟踪评价，不利于实现考试服务价值最大化。另一方面，互联网与经济社会的深度融合发展，已成为不可阻挡的时代潮流，包括“互联网+考试”相融合的形式亦有待进一步深化。同时，我国现行会计职称考试存在封闭式、脱离实际操作以及重理论、轻实践等弊端[9]。因此，改革会计人才评价机制，培养符合市场需要的会计人才，是会计改革与发展适应经济发展新常态的必然要求。只有适应经济发展新常态才能真正引导会计人才聚焦价值创造，才能从根本上改变评职称就是通过会计专业技术资格考试、就是评待遇的观念[12]。

三、会计人才评价机制改革的经验借鉴

会计人才能力框架是对会计人才进行评价的基础。美国注册会计师协会(AICPA)于1999年发布的《进入会计职业的核心胜任能力框架》最具代表性，该框架基于功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等三方面，列示了会计行业普遍适用的能力[8]。其中，功能性胜任能力包括风险管控与决策支撑等能力，个人胜任能力包括统筹协调与项目管理等能力，广泛的经营视野包括战略性思维与国际化视野等能力。国际会计师联合会(IFAC)于2003年发布的《成为胜任的职业会计师》和《国际教育报告框架》[5]，倡导将财务管理、管理会计、成本会计、公司治理与伦理等纳入职业会计师的核心实务领域。加拿大注册会计师协会(CAS)针对特许会计师的特殊胜任领域开展了研究，认为风险管理、财务和税收、业绩评价等属于核心内容[8]。可见，美国、加拿大等国均将管理会计知识作为会计人才能力框架中的重要内容，而我国现行会计人才评价机制并没有通过考试与评价的方式，将会计从业人员在管理会计方面具备的素质体现出来。发展管理会计是大势所趋，美国注册会计师协会(AICPA)、国际会计师联合会(IFAC)和加拿大注册会计师协会(CAS)注重管理会计知识考核的评价模式，为我国会计人才评价机制改革提供了有益借鉴。

国外职业资格证书与学历教育的有效街接模式对我国会计人才评价机制改革同样具有参考价值。日本实行专业学位研究生教育与职业资格相匹配的模式，规定凡会计研究生院2008年后的入学者，在取得会计硕士后参加会计师资格考试，可以免除部分科目。澳大利亚AQF(Australian Qualifications Framework)模式则以行业为主导，从学历资格标准的角度构建了高等教育、基础教育及职业教育与培训相贯通的教育立交桥，学员在AQF模式下，能够对学习与工作经历进行学分转换等鉴定。英国在国家职业资格认证框架下，将职业教育与普通教育的学习经历进行相互认可，学分可以在不同职业资格之间、不同教育机构之间相互转换，有效避免了培训与教育出现重复的情况[13]。日本、澳大利亚和英国的实践对我国会计人才评价机制改革路径设计的启示是：加强顶层设计，在会计领域实现专业技术资格考试与学位教育“双向挂钩”是完全可行的。

具有跨国性质的国外会计职业组织特别注重开展国际交流与合作。英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)拥有22.9万会员和学员，遍布176个国家，该公会与世界各国的会计职业组织开展了密切合作，其与美国注册会计师协会(AICPA)联合推出的全球特许管理会计师(CGMA)认定受到会计从业人员青睐。该公会与我国许多高校也开展了合作，在会计学、财务管理专业的基础上，嵌入CIMA课程，组成了CIMA特色班。通过互联网+考试的模式，对于拥有工商管理硕士学位和会计硕士学位的毕业生，以及参加过CIMA大纲学位课程的CIMA特色班大学生，在申请成为CIMA会员时，免除部分考试。香港会计师公会与澳大利亚、新西兰、加拿大、南非等国的会计职业组织也实现了资格相互认可。国际会计职业组织间的职业资格相互认可亦值得我国改革会计人才评价机制借鉴。

四、改革会计人才评价机制的路径

当前，会计人才发展进入关键期，也是会计人才评价机制改革矛盾的凸显期。深入思考当前会计人才评价机制改革的阶段性特征，有助于我们准确把握改革的大方向。新时期会计人才评价机制改革具有以下显著特点：适应国家全面推进管理会计体系建设，会计人才评价机制改革要突出会计人才的价值创造能力；适应国务院积极推进“互联网+”行动，会计人才评价机制改革要强调评价的公平公正性；适应会计人才职称晋升具有连续性，会计人才评价机制改革要有利于延伸考试的服务链；适应会计教育的多样化，会计人才评价机制改革要突破会计专业技术资格考试与学位教育融合的壁垒；适应会计人才的国际化发展趋势，会计人才评价机制改革要注重与国外会计职业组织的交流与合作。立足国情，借鉴国际经验，我国会计人才评价机制的改革路径主要包括：

(一)改革会计专业技术资格考试内容

会计人员转型发展势在必行，有必要健全和完善现行会计专业技术资格考试制度，满足市场主体对会计从业人员能力的新要求。综合考量国务院正在清理和规范的职业资格认定和评价等情况，适当增加管理会计专业知识在会计资格考试中的比重，成为改革的必要路径。初、中、高级会计人才对管理会计的需要不尽相同，主要差异在于：初级会计人才关注成本核算、信息归纳和分析等内容，中级会计人才关注管理会计理论与工具方法的应用，而高级会计人才则更加侧重于对全面预算、战略决策、公司治理等领域的关注[10]。

根据人社部关于增设正高级会计师的相关要求，本文采用基于胜任能力的方法，按照初级、中级、高级、正高级4个层级，将会计人才划分为操作型、实务型、管理型、战略型4类，相对应地提出4类准入标准，并分别确定4类人才履行的相应职能，最后依据职能分析4类人才必须具备的胜任能力及能力要素，详见表1。需要说明的是，表1中虽然划分了初级、中级、高级、正高级4个人才层级，但对于个人而言，能力和能力要素是连续的，只有经过学习与实践，才能由低层次人才向高层次人才蜕变。因此，表1中在更高层次人才的相关表述中，不再重复低层次人才需具备的能力和能力要素。

财政部门在建设会计专业技术资格考试题库和组织编写、修订考试辅导教材的过程中，也应充分体现现代会计的新发展和新要求。通过全方位布局、分层次设计，不仅能够实现考试内容优化和提高考试科学化水平，还能够达到提升会计人员综合素质、培养和造就一批复合型会计人才的目的。

(二)推进“互联网+考试”行动计划

近年来，我国在互联网技术与跨界融合方面取得了积极进展，财政部在会计专业技术资格考试中着力推进了无纸化考试改革。目前，全国初级会计资格考试已全面实行无纸化考试，中级会计资格考试在26个省(市、区)开展了无纸化考试改革试点，高级会计资格考试仍采用纸笔方式开卷考试。在初、中级会计资格考试无纸化改革取得阶段性成果的基础上，稳步推进“互联网+考试”行动计划，全面开展中、高级会计资格考试无纸化改革，成为会计人才评价机制中组织方式变革的必然趋势。不容忽视的是，“互联网+”在会计资格考试中的广泛运用，将会给会计资格考试信息安全工作带来一系列前所未有的挑战，如考试系统存在被攻击的风险，考生个人信息存在被泄露的可能，少数考生利用高科技手段进行考试作弊等。这些都要求财政部门健全内部控制制度，进一步规范考试流程、提升技术水平，确保考试公平公正。

表1 基于胜任能力的会计人才评价机制

(三)延伸会计专业技术资格考试服务链

目前，财政部推出了“优秀考生跟踪评价计划”，对名列考试“金银榜”的会计人员进行考试后跟踪评价，并为其提供会计法规制度及个人职业发展等相关资讯和服务，不断提升会计从业人员的专业胜任能力。众所周知，人才培养是一个持续的过程，有必要进一步延伸服务链以提高考试服务价值：一是以考试报名系统为基础建立会计人才数据库，将跟踪评价计划由优秀考生扩展至全体考生；二是利用财政部门、会计学术组织等网站平台和QQ、微信等即时通信工具，为会计从业人员职业发展提供全方位的会计、财务、审计专业资讯服务，并在会计从业人员和用人单位之间搭建交流平台，助力会计人才交流工作；三是组织第三方调研机构对会计人才供求状况展开调查，引导会计资源实现合理配置。

(四)探索考试与学位教育“双向挂钩”

会计专业技术资格考试与会计硕士(MPAcc)专业学位教育都以选拔和培养“系统掌握会计学等相关领域的知识和技能，且具有较强的问题解决能力”的应用型会计专门人才为导向。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》提出，积极推动会计专业学位研究生教育和会计专业技术资格考试“双向挂钩”[11]。由于“双向挂钩”涉及财政部、教育部、国务院学位委员会等多部门的协调与沟通，所以建议统筹规划、分步实施，比如：对于取得会计硕士专业学位的学生在参加会计专业技术资格考试时，可以免试相关科目或享受加分优惠政策；对于具备中、高级会计专业技术资格的会计人员，在考取和攻读会计硕士专业学位期间，也可免试相关科目或享受加分优惠政策。

(五)加强与国外会计职业组织的交流与合作

在会计人才评价领域，一些市场经济发达国家的会计职业团体积累了许多好的经验和做法，值得我们借鉴。随着经济全球化的发展，各国之间的依存度不断提高，应该广泛参与国际会计职业组织间开展的会计人才评价机制交流与合作，取长补短为我所用。当前，英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)与中国注册会计师协会在会员相互认证方面的合作模式值得参考。为提高中国注册会计师的国际化水平，英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)为取得中国注册会计师执业资格的会计人员申请CIMA管理会计师认证开辟了快速通道[10]。借鉴这种相互认证模式，扩大会计资格评价部门与美国注册会计师协会(AICPA)、英国特许会计师协会(ACCA)、国际会计师联合会(IFAC)、英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)等国外会计职业组织间的交流与合作，加快我国会计专业技术资格国际化进程。

五、改革重庆市会计人才评价机制的实施策略

重庆作为西部地区唯一的直辖市，在实施创新驱动发展战略、加快建设西部创新中心的进程中，会计的职能作用正在向全面预算、决策支持、风险控制、价值创造等扩展，急需一支高素质、复合型的会计人才队伍，这也对现行会计人才评价机制提出了新的要求[14]。在设计我国会计人才评价机制改革路径的基础上，提出重庆市会计人才评价机制改革的三项实施策略。

(一)巩固高端会计人才评价探索成果

重庆市于2011年印发了《重庆市正高级会计师资格申报评审办法(试行)》，在全国率先开展正高级会计师资格申报评审试点工作，由此形成了从初级到正高级的层次清晰、相互衔接、体系完整的会计人才评价机制。这项评审采取专业考试、专家答辩与评审相结合的综合评价方式，并严格控制总量。试点5年来，累计评审正高级会计师18人。今后应进一步以品德、能力、业绩为导向，不断巩固和扩大高端会计人才评价探索成果，在正高级会计师资格评审中，克服唯学历、唯论文倾向，力求做到“两个突出”：一是突出专业技术能力，尤其注重对专业分析水平、职业判断能力和参与单位管理决策能力的考察；二是突出专业工作业绩，尤其注重对“贯彻执行国家相关法律法规和准则制度”“促进地区经济社会发展”“在会计、财务、审计领域解决重大问题上作用发挥”等三方面的考察。同时，可采用个人述职、成果展示、面试答辩、实践操作、综合评议、业绩考察等多种形式，提高正高级会计师职称评审的针对性和科学性。

(二)推进考试与会计专业硕士的衔接

目前，重庆共有重庆大学、西南大学、重庆理工大学、重庆工商大学等4所高校具备会计硕士专业学位培养资格，每年招收学生约260人。建议在重庆市内高级(正高级)会计师资格评审环节和会计硕士专业学位入学考试复试环节中，推行加分优惠政策，先行先试，实现考试与学位教育“双向挂钩”。在会计硕士专业学位入学考试的校内复试环节中，分别给予具备高级会计师与正高级会计师资格的考生5分与10分的加分，因为取得高级(正高级)会计师资格的会计人员一般能够胜任企业的总会计师或财务总监，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验。同样，对于申报重庆市高级会计师和正高级会计师资格的会计人员中取得会计硕士专业学位的，在专家答辩与评审环节可给予5分的加分，因为取得会计硕士专业学位的会计人才往往较为系统地掌握了经济、财务会计理论和专业知识。

(三)充分发挥多元人才评价主体的作用

中共中央于2016年3月印发了《关于深化人才发展体制机制改革的意见》，提出发挥政府、市场、专业组织、用人单位等多元评价主体的作用，加快建立科学化、社会化、市场化的人才评价制度。会计人才评价主体应当包括财政部门、用人单位、会计行业组织、高校等多方在内，充分发挥多元人才评价主体的作用成为改进人才评价考核方式的关键步骤。重庆市会计人才队伍主要分布在企业和行政事业单位，这些领域的会计人员相对独立，导致 “评上的用不上，用上的评不上”现象仍大量存在，可由重庆市财政局牵头，联合重庆市人才交流服务中心、在渝大中型企业、在渝高校、重庆市注册会计师协会等单位建立多元人才评价主体联合机制，比如共同参与会计资格考试命题、高级会计师资格评审等工作，定期召开联席会议研讨市场对会计人员能力的新要求等，打破现有各系统、各部门间的“隐形壁垒”，促进重庆会计界与区域经济社会发展良性互动。

[1] 习近平.决胜全面建成小康社会 夺取新时代中国特色社会主义伟大胜利——在中国共产党第十九次全国代表大会上的报告[M].北京：人民出版社，2017.

[2] 人民网.习近平就深化人才发展体制机制改革作出重要指示[EB/OL].(2016-05-06)[2016-11-20].http://politics.people.com.cn/n1/2016/0506/c1024-28331718.html.

[3] 财政部会计司.人才培养是关键 提升核心竞争力——《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读之四[J].财务与会计,2015 (5):6-9.

[4] 刘德恩.职业能力评价的三种模式[J].职教通讯,2000(11):3-5,13.

[5] 周宏,张巍,宗文龙,杨霁.企业会计人员能力框架与会计人才评价研究[J].会计研究,2007(4):83-89.

[6] 张淑惠.契约视角下会计人才评价指标研究[J].财会研究,2009(5):21-24.

[7] 孙薇.复合型会计人才的培养与评价研究[J].会计之友,2011(33):121-123.

[8] 许萍.会计人员能力框架问题研究[D].厦门：厦门大学,2006.

[9] 王海兵,纪海文.基于职业胜任能力的会计职称考试框架体系设计[J].商业会计,2017(6):13-16,28.

[10] 熊磊.管理会计人才能力框架的构建与实施[C].2014年度中国总会计师优秀论文选,2015.

[11] 财政部.关于印发《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的通知[EB/OL].(2016-10-08)[2016-11-20].http://www.mof.gov.cn/pub/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201610/t20161018_2437976.html.

[12] 黄梅.我国职称制度改革面临的突出问题与相关路径探析——基于2013年全国专业技术人才职称状况调查的分析[J].中国行政管理,2015 (11):36-40.

[13] 郜岭,陆晓洁.国外职业资格证书与学历教育衔接模式探析[J].继续教育,2014(9):72-75.

[14] 胡显莉.重庆高校国际化会计人才培养过程控制——基于COSO内部控制理论[J].重庆理工大学学报(社会科学),2016,30(3):104-109.

ResearchontheReformPathofAccountingTalentEvaluationMechanismandtheImplementationStrategyofChongqing

ZENG Qing1, XIONG Lei2

(1.Business Management College, Hehai University, Changzhou 213022, China; 2.Business School, Hunan University of Science and Technology, Xiangtan 411201, China)

The reform of accounting talent evaluation system is related to the overall situation of strengthening the construction of accounting talents. Based on the analysis of the significance of the reform of the accounting talent evaluation mechanism and the systematic carding of the experiences abroad, and from the reform of the content of the accounting professional and technical qualification examination, the action plan of the “Internet + examination”, the extension of the professional and technical qualification examination service chain, the exploration of examination and degree education “two-way linkage”, and strengthening the exchange and cooperation with foreign accounting professional organizations, the paper puts forward the reform path of our country’s accounting talent evaluation mechanism, and makes an extending analysis for the implementation strategy of the system in Chongqing.

accounting talent; evaluation mechanism; management accounting

2017-07-12

重庆市会计学会会计科研课题(2016)7号“重庆市会计人才评价体制改革研究”

曾庆，女，重庆人，研究方向：企业管理；通讯作者：熊磊，男，湖南娄底人，湖南科技大学商学院博士研究生，研究方向：公司财务、会计。

曾庆，熊磊.会计人才评价机制改革路径与重庆市的实施策略探究[J].重庆理工大学学报(社会科学)，2017(12):80-85，108.

formatZENG Qing, XIONG Lei.Research on the Reform Path of Accounting Talent Evaluation Mechanism and the Implementation Strategy of Chongqing[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2017(12):80-85，108.

10.3969/j.issn.1674-8425(s).2017.12.011

F233

A

1674-8425(2017)12-0080-06

(责任编辑邓成超)