借鉴国外涉农税收政策完善我国涉农税收优惠政策

李文欢　李建宁

[摘 要]我国加入WTO后，基础薄弱的农业面临着很多挑战。虽然国家出台了一系列涉农税收优惠政策，但是我国涉农税收优惠还存在一些问题，如增值税涉农优惠未落到实处、农产品出口退税率偏低、针对农民专业合作社的税收优惠政策较少等。因此，本文试图借鉴世界各国涉农税收政策经验，提出完善我国农业税收优惠政策的建议。

[关键词]农业；税收政策；增值税；关税；专业合作社

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.068

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）24-0-02

农业是我国的基础产业也是重要产业，其发展与社会稳定和经济发展息息相关。加入WTO后，为了降低国内农产品的竞争压力，减轻农民的负担，我国于2006年1月1日全面取消沿袭两千年之久的农业税。这是农业税收方面的一个重大改革，但并不意味着涉农税收没有改善的余地了。相反，在涉农税收的其他方面还存在诸多需要完善的地方。因此，本文试图借鉴世界各国涉农税收政策经验，提出完善我国农业税收优惠政策的建议。

1 文献回顾

孔秋月以2001年为节点比较了我国的涉农增值税政策，比较之后发现农民在生产农产品和销售农产品过程中，存在增值税抵扣链条不连续的现象，从而减少了农民的利润。周蓉晖分析了我国农业税改革取得的成效，同时提出农业税取消后存在的问题，即农业税取消以后农民仍要承担着大量的暗税和流转税，农民的税收负担并没有真正减轻。另外，农业税的取消使农村基层单位的财政收入大大减少，短时间内又找不到新的收入来源，入不敷出的现象严重。郎东梅将农村公共品理念作为建设新农村税收政策的理论依据，阐述了建国以来农业税收政策的演进历程，并分析了现行税收政策对新农村建设的适应性，最后提出了建设我国新农村税收政策的建议。

综上所述，已有文献主要从某一税种或者对某一特定时期下涉农税收优惠政策的实施现状进行分析，并指出实施过程中存在的问题，进而提出了解决问题的政策建议。由于税收法律制度经常变化，已有文献中提到的内容已不符合当前我国的税收现状。因此，本文将从我国现行的涉农税收法律出发，以其他国家的成功经验为基础，提出适合我国国情的涉农税收优惠措施。

2 国外主要涉农税收优惠政策

其他国家在涉农税收方面主要体现在增值税、关税和所得税等税种。国外并没有单独设立“农业税”，农业的税收政策和工商业是一样的，只是在涉及农业的时候会针对农业、农村、农民的特殊性给予特定的优惠。

2.1 增值税

外国政府主要从两方面体现出对农产品增值税的优惠。第一，退税与免税，如法国对销售生猪按销售额的5.5%退税。第二，适用特别税率，即农产品的税率明显低于其他产品，如意大利对林渔企业给予降低税率2%的优惠。

2.2 关税

多数国家对农产品都会实行关税保护政策，主要通过征收较高的进口关税和免征出口关税或退税的方式实现。例如，日本在国际谈判中将大米、小麦、牛猪肉、乳制品和甘蔗等5类农产品视为“禁区”，坚持维持高关税的方针。日本曾经对进口大米征收的关税税率达到778%，这一税率在2013年才下降为280%；在出口关税方面，印度对有经济效益的农产品出口实行退还所得税的政策。

2.3 农业合作社的优惠税

美国在农业合作社的规定中区分了合作社成员和非成员，只要合作社代购（代销）非成员的商品价值低于给成员代购（代销）的商品价值，那么合作社从中取得的收入就是免税的。

3 我国涉农优惠税收政策存在的问题

虽然我国涉农税收经过了多轮改革，税收环境越来越宽松，农民和涉农企业也享受到越来越多的优惠，减轻了其负担，农业得到了进一步发展，但是，就目前的情况而言，我国的涉农税收仍然存在许多改进的空间。

3.1 涉农增值税优惠政策不彻底

国家虽然出台了涉农增值税的相关优惠政策，但是有些政策并没有考虑农产品流通的各环节。例如，农机在生产环节没有免（退）税措施，只在批发和零售等流通环节存在免税政策，使农民没有彻底享受优惠。

3.2 农产品出口退税率偏低

和一般发达国家以及国内其他出口行业平均15%的出口退税率相比，我国现行的农产品出口退税率较低，削弱了我国农产品出口的价格竞争力。此外，我国只有增值税和消费税施行出口退、免税，随同增值税和消费税征收的城市维护建设税并不在退税之列。

3.3 税收优惠政策不利于农民专业合作社发展

第一，优惠范围窄。我国给予农业合作社的优惠政策，没有涵盖合作社成员之间开展的服务活动，如培训、技术等服务。第二，对合作社的某些收入是否免税没有具体的规定。例如，对专业合作社取得的社会力量捐赠、政府资助等是否免税没有相应的规定。第三，没有针对农村经纪人的优惠政策。

4 借鉴国外经验，完善我国涉农税收优惠政策

4.1 增值税优惠落到实处

第一，我国应退还农资企业为了生产农资而购进原料的增值税，保证生产原料不包含增值税，同时农资销售时予以免税。第二，当农产品价格上涨时，免税的好处会被生产、批发、零售企业所截留，所以我国应将免征增值税和价格控制相结合。

4.2 完善出口退税政策

第一，为保护我国弱势农业发展，我国应适当提高需要保护的农产品的进口关税税率。第二，为了减少征多退少、退税不足问题的频繁出现，国家在设计税率的时候应该尽量缩小征税退税率的差别。第三，为提升我国农产品的国际竞争力，我国应提高下游农业企业生产产品的出口退税率。

4.3 增加对农业合作社的税收优惠力度

近年来，我国的农业合作社取得了突飞猛进的发展，数量年年增加，所以农民合作社的税收问题应该引起政府的足够重视。因此，政府应当制定一个有别于其他类型企业的税收支持体系。第一，为合作社非成员购买或销售农产品的价格或者为其提供服务所获得的收入，小于或等于为成员购买或销售农产品及提供服务所获得的收入，免征相应税款。第二，对合作社成员获得某些个人收入应免征个人所得税，如股息、盈余返还等。

主要参考文献

[1]孔秋月.我国涉农增值税政策研究——以种植业为例[D].成都：西南财经大学，2014.

[2]周蓉晖.发达国家农业税收政策对加快我国农村建设的启示[J].农业考古，2011（3）.

[3]郎东梅.建设新农村背景下涉农税收政策研究[D].广州：暨南大学，2010.

[4]何利良，沈应仙.农民专业合作社纳税问题的思考[J].税收与税务，2013（1）.

[5]谢来位.惠农政策执行效力提升路径研究[J].云南行政學院学报，2010（6）.

[6]李玉杰.农业产业化中的税收政策研究[D].杨凌：西北农林科技大学，2012.

[7]李晓霞.涉农税收优惠政策执行过程中的问题及其对策研究[D].广州：华南理工大学，2012.