医院成本核算问题与成本核算信息化建设

武翠芬

[摘 要]《医院会计制度》提出了比较全面的医院成本核算体系要求，但仍然存在制度表述模糊，政策执行难度较大，不利于制定合理的医疗价格，成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配，具体核算方法不科学等问题。需要重视引入科学的成本核算方法，重视成本核算的综合管理，包括完善成本归集、优化分摊流程、提高分摊标准的准确性、提升财务人员的业务水平等。最后，需要重视建立和完善成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台，提高网络信息化质量，以实现成本核算科学化，加强网络系统的升级换代，完善系统的功能。

[关键词]医院；成本核算；信息化建设

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.023

[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）24-00-02

在我国，绝大多数医院为公立医院，公立医院不同于自由市场经济中的企业，在经营上并非完全意义上的自负盈亏，其承担科研、公共卫生服务等责任，如何在经营、社会服务中取得平衡是公立医院进行企业战略发展的重点。成本核算是一个组织进行经营管理的重要工作，是成本管理的重要组成部分，一个现代化的组织有必要将成本的管理上升到战略层次，成本核算应能够体现其经营管理的思想。对于医院而言，成本核算应该体现医院的性质、经营要求，但当前与许多公有制企业、事业单位一样，医院也存在管理制度僵化、方法不科学的情况，成本核算方面也存在方法、制度、人员选择方面的问题，以下就医院成本核算问题进行概述，提出成本核算信息化建设方向。

1 国内外研究进展

国外医疗协会从企业的成本会计中获得灵感，很早便开始进行成本核算，随着全面医疗保险制度的完善，医院成本核算飞速发展。在美国，20世纪60年代时公立医院便开始实行医疗保险制度，患者在医疗机构接受服务，由保险公司付款，医患双方不再关注费用，这导致成本猛增，为节约医疗花费，政府引入类似的第三方评价制度与机构，有效控制医疗成本。Larry 等早在1973年便尝试以患者为单位计算医疗服务成本，从医疗服务行业特点着手，核算机构、人力成本。此后，学者开始尝试基于医疗行业的特点，探索新的成本核算方法，如美国基于卫生保健资源的分类法、日本通过不同疾病类别的平均住院日作为控制指标。在20世纪80年代提出了基于分科管理的理论，90年代美国推出按人头付费的支付方式，到2000年，美国医疗机构开始尝试推广作业成本法，取得了较好的效果，不仅可降低资源浪费，提高医疗服务质量，还能有效地发现非增值服务，控制医院的经营成本。我国医院开始成本核算较晚，在新中国成立后，很长一段时间内仅仅是简单的收、付核算，依靠财政拨款，成本管理水平低，改革开放后医院成本核算飞速发展，到2012年进入成熟阶段。1999年，《医院财务制度》《医院会计制度》的实施，明确规定了医院需要进行成本核算，推动了各级医疗机构探索符合自身运营特点的成本核算体系。2012年，《医院会计机制》提出了比较全面的医院成本核算体系要求，极大地提高了医院核算水平，为医院管理决策提供了依据。

2 国内医院成本核算問题

随着2012年《医院会计机制》的实施，我国医院成本核算法基本成熟，但现阶段仍然存在以下问题。一是制度表述模糊，政策执行难度较大。尽管《医院会计机制》提出了成熟的成本核算策略，但未能形成完善的成本核算体系，提出的要求比较模糊，如充分调动医务人员的积极性、建立科学补偿机制等。成本核算方法明确了核算对象，但方法不成熟，传统的成本核算方法与医院运营特点、经营战略要求不相符，不适合间接成本多、医疗服务项目多的医院，仅以业务量、员工数量作为分配标准，无法科学分配资源成本。二是不利于制订合理的医疗价格。医院不同于私营企业，不以盈利为目的，还承担了公共服务任务，提供的服务是公共产品，医疗服务的价格是相关部门根据成本、居民承受能力制订的，一般低于医疗服务的价值，政府会提供差额补助，但提供的差额补助明显不足。这就要求医院要科学地进行成本核算，其不仅有助于了解真实的医疗服务价格，帮助政府科学地制订合理的医疗服务价格，还有助于医院进行科学的经营管理，节约成本。当前医院的成本核算更多采用传统的方法，未能从公共产品的角度进行核算，不能体现其承担的公共卫生服务责任。三是成本核算与保健制度、筹资制度、保障机制不匹配，未能考虑外部因素对成本的影响。四是具体核算方法不够科学，以常用有明确寿命的医疗设备为例，进行成本核算时往往采用分摊法、折旧法，但实际情况时，医疗设备更新换代速度快，同时使用、保养方面与计划存在较大差异，往往存在使用频率超出预计的情况，客观上增加了设备的损耗。又如，全成本的核算存在成本费用归集不科学、分摊环节不合理、分摊标准不科学等问题，以人员经费直接成本归集为例，根据权责发生制原则以及会计分期，人员经费支出明细项目拆分到相关人员，但实际操作过程中，因为常按照人数为标准进行分摊，账面分摊与实际存在较大出入，如返聘人员、保安人员等人员在不缴纳医疗保险的情况下，也按照人员均摊了单位承担的医疗保险费用。

3 成本核算问题的解决对策

3.1 引入科学的成本核算方法

医院成本的来源十分广泛，服务项目众多，针对不同性质的成本需要按照性质、来源采用合适的成本核算方法。以医院的电气设备为例，应采用全寿命周期成本核算方法，按照相关内容分类，可分为投资相关成本、效用相关成本、运行相关成本、其他成本以及收益。维护成本、修理成本属于运行相关成本范畴，与此同时，维护、修理成本还会影响其他成本。全寿命周期成本的计算方法较多，主要可分为参数估计算法、类比估计法、工程估算法、神经网络估算法、作业成本估算法、可靠性理论估算法等。逐级分解周期费用，基本模型如下：LCC=CA+CO+CM+CF+CD-CR，其中，LCC为设备全寿命周期成本，CA为购置成本，CO为运行成本，CM为维护成本，CD为退役处理成本，CR为设备残值，CF为故障成本。其中，各项成本又能够进行细分，如设备的购置成本可分为设备价格、运行杂费、检验成本，包括人工费用、机械台班费、材料费；初次安装调试成本包括人工费、机械台班费、材料费。医院中许多的大型器械，如多层螺旋CT、MRI，安装费用都较高，需要调试的内容多，人工费用的比重高。对于需要检修的电气设备，可以定期检修、故障检修结合的周期性管理模式，按照设备制定不同周期的检修规程，并遵照执行。近年来，基于远程监控技术等状态检测技术迅速发展，一定程度上降低了检修维护的成本。状态检修能够有效降低意外事故发生的风险，减少停机时间，延迟设备的使用周期。需注意的是，整合在线监测、信息系统，会产生新的费用，包括检修人员培训、硬软件购入与改造费用、专业人员聘用费用等。

成本核算方法的选择需要考虑的因素较多，基于大型设备的全寿命周期成本核算策略需要注意以下几点。一是在控制成本、追求经济效益的前提上，应首先考虑设备安全性、可靠性，停机、故障带来额外损失非常大，如高压氧仓失火可能导致医疗事故，引起的损失、赔偿费用、社会影响、信誉損失是难以估量的，造成的损失也远比一台设备本身的损失要大。二是在计算周期成本时，不仅要对比不同策略成本，还要考虑设备的价格变动、物价变动等因素。三是成本核算需要与检修策略相结合，指导检修管理，以控制成本。

3.2 重视成本核算的管理

需要重视成本核算的管理，从全院的角度来看，需要注意以下几方面。一是完善成本归集，归集需要反映各科室的人员经费、财务与药局成本账目一致，制定科学的分摊标准，重视固定资产的管理。二是优化分摊流程，我国医院普遍采用4级分摊模式，医院可根据自身情况进行5级、6级的分摊，建立“公共成本”项目。三是提高分摊标准的准确性，包括明确标准、完善医疗辅助以及技术成本的分摊，针对医疗设备的周期成本，应视为医疗辅助以及技术成本进行分摊。四是综合管理。自上而下，特别是管理层，需要重视成本核算管理，推动医院成本核算的发展，提升财务人员的业务水平，加强培训，必要时委托第三方进行核算，重视科学管理，加大成本核算的执行力度。

4 信息化建设

建立完善的与成本相关内容的采集、传输、存储资源工作的数字化信息平台，提高网络信息化质量，以实现成本核算科学化。加强网络系统的升级换代，做好与医疗保险等其他领域的融合，增加、完善系统的功能。病人的信息是财务信息系统的关注重点，需要实现各个科室的信息采集、共享，通过门诊、住院收费模块，统计汇总临床医技科室的工作量，收费模块需要加强对收费、退费流程的控制。对于汇总的信息，需要重视数据的挖掘分析，以帮助制定合理的医疗服务费用标准。

5 结 语

医院成本核算体系建设并非一朝一夕之事，医院自身需要给予足够的重视，坚持科学管理的原则，从制度建设、信息化建设、人才管理等角度，为成本核算水平提升奠定硬软件基础，不断摸索、探索符合医院自身成本特点、医疗卫生服务特点的成本核算方法。

主要参考文献

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