企业会计准则和国际财务报告的差异分析

罗瑞雪，杨成文

（青岛理工大学，山东青岛266033）

企业会计准则和国际财务报告的差异分析

罗瑞雪，杨成文

（青岛理工大学，山东青岛266033）

随着贸易全球化进程的日益加快，会计准则国际趋同的理念应运而生且不可阻挡的成为发展主流。为顺应这种趋势，我国会计准则始终与国际财务报告准则保持紧密联系，也一直为趋同做相应的改进。然而，我们也需要认识到两者仍存有差异。本文首先对国际财务报告准则和中国企业会计准则作出了对比，然后阐述了这种趋势对国内会计教育的影响。

企业会计准则；IASC；IFRS；国际趋同

一、引言

自20世纪90年代开始，跨国公司逐步壮大，全球经济一体化开始萌芽，各个国家之间的经济联系也变的越来越密切，1998年，全球的贸易总额已超过7万亿美元，于此同时，资本市场也迅速发展起来，在伦敦和美国的证券交易所登记的公司中，有多半是外国公司。全球贸易总额的迅速攀升推动了在国际上普遍适用的会计准则的建立。经济的发展和会计准则的推进相辅相成，且其演变始终是离不开社会经济这个大背景的。会计是一切商业、经济活动的语言，是企业沟通外界的媒介，也是连接国内外市场的桥梁。我国经济的发展顺应了全球化的趋势，所以会计准则的研究和制定也应当慢慢向国际方面靠拢。但到目前为止，我国企业会计准则与国际财务报告准则仍有一定的差异。

二、我国企业会计准则和国际财务报告准则趋同的发展过程

1、我国企业会计准则的发展历程

从改革开放至今，我国企业会计准则虽然发展的时间不长，但是所做出的成就却不容小觑。我国的企业会计准则不仅借鉴了国际财务报告体系的精华，而且融入了我国社会主义初级阶段的基本国情，由此打开了一扇适应我国经济发展的会计国际化之窗。

近年来，我国会计准则国际趋同步伐加快，在考虑我国经济现状的过程中不断吸收国际财务报告体系的精华，保证了我国会计准则的高质量。2006年2月，财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础上，以国际财务报告准则为蓝本，颁布了修订后的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，自2007年1月1日生效，实施范围由上市公司、金融机构扩大到几乎所有大中型企业。该准则的实施，标志着我国企业会计准则基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2010年4月，财政部颁布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，表明了我国对国际财务报告准则的认同，并且将推进我国会计准则国际趋同的进程。在2012年，欧盟委员会发布承认我国企业会计准则与欧盟认可的国际财务报告准则最终等效，同意我国企业按照中国会计准则编制财务报表不需要再调整，这将减少融资活动的资金成本，促进了中欧双方的经贸往来和资本流动。自2006年我国财政部依据国际财务报告准则（IFRS）制定了一项基本企业会计准则和38项具体企业会计准则后，从未停止过和IFRS趋同的步伐。

2、国际财务报告准则的发展历程

随着全球各国资本流动的规模持续扩大，国际财务报告准则（IFRS）得到发展。经济贸易的往来日益频繁，对建立一个通用的会计准则的要求也就更加的迫切。1973年，由八个国家的会计职业团体在伦敦发起设立了国际会计准则委员会（IASC）。IASC描绘了会计的整体框架，明确了会计的基本假设、会计要素以及会计在确认、计量和报告等方面的概念，并制定了国际会计准则（IAS）。

三、CAS与IFRS的差异

1、在会计准则制定方面

我国是由政府部门制定会计准则，因此具有法律的强制力和约束力，而国际财务报告准则是由改组后的国际会计准则理事会和国际会计准则委员会制定的。而这两“会”属于民间机构，不具有法律效力。所以在准则制定的机构方面是不同的。我国的市场经济仍发展缓慢，各方面不够成熟，为了防止不规范会计行为的发生，确保财务报告所列示信息的真实可靠，使得各类报表使用者都能得到有关经营、投资、信贷等方面有用信息，所以我国会计准则是以规则为导向。而国际财务报告体系是建立在发达的市场经济基础上的，受会计准则约束的会计从业人员的素质和专业水平较高，所以，国际会计准则倾向于以原则为导向。

2、在会计核算体系方面

在我国，企业会计准则是由1项基本会计准则和38项具体会计准则构成的，在基本准则里还包含概念框架的内容，而国际财务报告准则只规定了一些具体的准则，没有做这样的区分。除此之外，我国采取的是准则与制度并行的形式，而其他国家大多采用的都是单一的形式，从这点看我国会计的国际化趋同仍需不断完善。

3、在财务报表要素方面

我国企业会计准则中财务报表要素共有六项，分别是资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润，而在国际财务报告准则中，财务报表要素只有资产、负债、权益、收益、费用这五项，里面并没有利润这一要素。这主要是因为在国际财务报告准则中，描述的收益不仅包括收入，还包括企业非日常活动中发生的利得；费用不仅包括日常经营发生的三大期间费用，还包括非日常活动中发生的损失。而在我国的企业会计准则里，利得是不计入收入的，损失也是不计入费用的。

4、在会计处理方法方面

一些国际财务报告准则中的会计处理方法与中国新的企业会计准则的规定有所不同。为了提高不同企业财务报表的可比性，中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择权，而这些会计政策可能在国际财务报告准则下，是允许被使用的。

四、国际财务报告准则对中国会计教育的影响

1、会计教学中存在的问题

通过对一些相关高校教务处网站上公布的会计学专业本科人才培养方案进行调查研究，不难发现，即使是在中国会计学专业水平较高的一些重点大学中，会计学专业本科人才培养方案中都没有设置和IFRS相关的课程，在国内其他层次的大学中，会计学专业本科教育也极少设置有关系统全面介绍IFRS的课程。而且，我国国内的注册会计师考试也没有设置IFRS相关的内容。由此可见，我国现行的会计学专业本科教育和注册会计师考试仅仅局限于国内企业会计准则体系而极少涉及IFRS的内容。在我国，对IFRS的研究仅限于学术机构和会计准则管制机构。

2、提升国际会计准则下会计教学质量的措施

把IFRS纳入会计学本科教育的过程不是一蹴而就的，需要转变人才培养的思维观念、人才培养方案的重新再定位、相关课程的开设与组织协调、教师培训、正式纳入教学的过程之中以及评价与改进等环节。2015年10月由国际财务报告准则基金会主办国际财务报告准则师资培训班举行。2010年，国际财务报告准则基金（IFRSFoundation，下文简称基金会）成立了教育行动委员会（Education Initiative），旨在通过教育促进IFRS在全球得到完整采纳与一致运用。教育行动委员会成立后提出了“基于概念框架的IFRS教学范式”（FrameworkBasedTeaching，简称FBT）。

3、确立IFRS融入我国会计学本科的教育目标

改变人才培养中过分的内向定位的思维，把国际财务报告准则有机地融入到会计学专业本科人才的培养方案之中，使得会计学专业本科毕业生能够熟练掌握国内的企业会计准则，也能熟悉IFRS的具体内容，具有在两种不同的会计准则背景环境下处理会计业务的能力，为我国会计行业的发展、涉外经济活动以及我国企业会计准则国际化发展培养了基础性的专业人才，是IFRS融入我国本科会计学教育的根本目标。人才培养方案的重新定位和修改必须紧紧围绕这一目标展开。

4、IFRS课程教材的开发与协调，人才培养方案修订

目前，国内系统讲述IFRS知识的本科教材尚比较鲜见，课程教材的开发是当务之急。一方面，要详细研究IFRS体系，对IFRS与我国企业会计准则体系的结构形式和具体内容进行全面系统地比较，分析异同，寻求原因，为把IFRS融入现行的会计学专业本科人才培养方案奠定基础。与此同时，可以借鉴欧美大学会计学专业在IFRS教育方面的经验，设计、开发出适于国内会计学专业本科教学用的IFRS教材。另一方面，要对IFRS融入会计学专业本科人才培养方案的方式进行研究。

5、IFRS专业教师培训

由于会计高等教育中IFRS教育的长期缺位，当前，高校中熟悉IFRS的专业教师较少，能够胜任IFRS教学的教师更是稀缺。为在会计学专业本科教育中开设IFRS课程，必须对现行的会计专业教师进行系统培训，培训的内容至少应包括经济全球化与会计生态系统变迁理论、会计准则国际趋同、IFRS概念框架、IFRS制定机制与制定过程、IFRS准则与解释体系、IFRS结论基础、IFRS与会计质量相关性等相关内容。

6、IFRS教育的实施、评价与改进

在前述准备的基础上，就可以正式把IFRS纳入会计学专业本科教育过程。该项改革实施一届后，应通过问卷调查、毕业生去向统计分析等方式分析评价实施效果，并结合具体情况进一步改进。通过本项改革，预期可以有效改变现行的会计学专业本科人才培养方案中的内向性问题，有助于解决当前我国会计准则体系与IFRS趋而不同的情况下培养同时适应国内、外不同的会计准则环境的高素质会计学专业人才问题。

实施会计本科IFRS教育，积极融入全球会计准则体系，有利于化解我国会计准则体系与IFRS之间的“隔”，使我国会计工作者和会计受教育者能够直面国际主流会计准则，紧跟全球会计变革步伐，有利于我国会计教育和会计服务的国际化。

[1]吴敏：我国企业会计准则国际趋同研究[J].合作经济与科技，2016（1）.

[2]刘畅：浅谈我国企业会计准则和国际财务报告的趋同与差异[J].当代会计，2015（1）.

[3]龚春燕：新会计准则对会计教学方法的影响与对策[J].世纪之星创新教育论坛，2014（10）.

[4]财政部：企业会计准则[Z].2014.

[5]谢厚勇：基于新会计准则的中级财务会计教学改革研究[J].中文信息，2015（21）.

（责任编辑：杨青）