审计师选择影响因素文献综述

龚循扬

（江西财经大学，南昌10421）

审计师选择影响因素文献综述

龚循扬

（江西财经大学，南昌10421）

目前，我国审计市场的竞争越来越激烈，被审计单位也都出于各自的需求而进行不同的审计师选择。国内外学者也从多个角度对审计师选择进行研究，现对审计师选择的不同因素在现有的文献领域里做一个系统的梳理，从而对现有的研究有更深程度和更广泛的认识，以期对未来该领域的研究提供一定的帮助。

审计师；被审计单位；选择

伴随着我国经济的发展，审计市场日益成熟，事务所之间竞争也越来越激烈。审计师选择能够为我国会计师事务所的发展提供方向，这已经引起国内外学者的广泛关注与研究。虽然审计师审计市场本身具有一些特殊性，但是在本质上依然是一个买卖“审计服务”的产品市场。不同类型的公司因为其特征不同会对审计产生不同的需求，从而影响公司审计师的选择（Jensen&Meckling，1976、Williams，1998）。审计的需求分为两个层次，第一个层次是政府及法律法规对审计服务的需求,这是最基本的需求；第二个层次是指企业对审计服务自发的需求,这是因为企业所有权和经营权相分离的结果(李若山，1991)。在我国第一层次的审计需求已经形成，因而第二层次的需求反映了企业对不同审计服务选择的目的。企业对审计师服务的选择受到被审计单位内外部多重因素的影响，因此接下来将从被审计单位内部特征和外部环境两方面阐述对审计选择的影响。

一、被审计单位特征

（一）公司内部治理机制会影响审计师的选择

Eichenseher（1989）最早发现审计师的选择与被审计单位审计委员会的存在与否有存在一定的关联。翟华云（2007）通过对2004年的1 268家上市公司和556家设立审计委员会的公司为样本进行研究发现设立审计委员会的上市公司更加可能选择大会计师师事务所进行审计，并且验证了如果上市公司的审计委员会独立和活跃，被审计单位聘请大会计师师事务所进行审计的可能性越大。随后，唐跃军（2008）同样发现审计委员会的独立性和勤勉程度越高会使得公司更加倾向选择高质量、大型会计师事务所。同时，董事性别的多元化也会对审计师选择产生影响，女性董事比例越高，被审计单位越需要提供高审计质量的审计师（况学文和陈俊，2011）、而且独立董事比例越高（毛丽娟，2007）、董事会独立性越强，专业水平越高 （Shleifer& Vishny,，1997、Lee，2004），公司越有可能选择高质量审计师。车呈宣(2007)检验了独董比例和监事比例对公司事务所选择的影响，研究发现若将高低质量审计师按“十大”所和非“十大”所进行界定的话，独董比例对审计师需求的影响不是很明显，若按“四大”和国内事务所对高低质量审计师进行区分后，独董比例越高，更加倾向于选择高质量审计师。马志刚（2006）利用上市公司的经验数据为研究样本，发现企业监事会的规模与上市公司审计机构选择的关系。上市公司监事人数越多，活跃程度越高，监事会与企业管理层合谋的可能性就会越低，更容易保持个人独立性。为了提高上市公司财务信息披露质量，监事会更倾向于选择综合审计服务水平更高的大规模会计师事务所对其财务信息的真实性水平进行鉴证。

（二）股权结构会影响审计师的选择

DeFond（1992）发现管理层持股比例越低，公司则越有动力聘请高质量的审计师，第一大股东的持股比例越高，公司越倾向于选择高质量的外部审计师，但是随着公司股权的高度集中，公司对高质量审计师的需求反而会降低，双方之间存在着倒“U”型的曲线关系（曾颖和叶康涛，2005；李明辉，2006、倪慧萍和王跃堂，2012）。王艳艳等（2006）以上市公司为研究对象，进一步探讨上市公司选择高质量服务水平外部审计机构的倾向性与代理成本的关系。结果表明上市公司选择高质量服务水平的外部审计机构的可能性与企业的代理矛盾呈现正相关关系，上市公司的代理成本越高，企业选择高质量服务水平作为其外部独立审计机构的可能性更大。张敏等（2011）运用2003-2008沪、深市场的A股上市公司的相关数据发现机构投资者持股比例越高，公司越有可能选择高质量的审计师进行审计。随后，陈淑辉和雷英（2013）利用2010年A股上市公司的财务数据验证了机构投资者有助于被审计单位选择高质量的审计师。此外，孙铮和曹宇（2004）利用上海证券交易所和深圳证券交易所提供的数据发现境外法人股及境外个人股偏好选择高质量的审计服务。

（三）被审计单位的政治联系

杜兴强和周泽将（2010）发现具有政治关系、政府官员类政治联系的民营上市公司更倾向于选择“非十大”会计师事务所进行审计。在政府干预多、法治水平低的地区，有政治关联的上市公司倾向于选择低质量审计师（Ball，2000），雷光勇（2009）运用2003～2005年中国A股上市公司的数据发现无政治关联的上市公司则倾向于选择高质量的审计师，从而向外界传递公司治理良好的信息。依赖关系型交易的上市公司更倾向于聘请较为配合的本地所甚至是“本地小所”进行审计（Wang等，2008）。同时，龚启辉（2012）利用1994-2008年上市公司财务数据发现公司的政府背景、最终控制人性质可能会影响审计师的选择，央企更可能选聘具有中央政府背景的会计师事务所，这是因为依赖于行政权力的稳定关系，会计师事务所和上市公司的政府背景特征影响了审计师选择，从而影响审计质量。此外，直属国务院、国资委以及国有控股公司更可能选聘国际“四大”会计师事务所（张奇峰等，2006、QianWang TJWong,2007）。刘启亮（2010）地方国有企业更倾向于聘请本地区的“小所”进行审计。郑军等（2011）我国2003-2008年IPO前民营化上市公司为样本进行研究，发现民营企业家具有政治资源的公司更倾向于聘请大型会计师事务所进行审计，以提升外部投资者对被审计单位的积极评价。随后，王成方和刘慧龙（2014）运用1990-2011年间1617个IPO样本发现国有股比例越高，被审计单位选择高质量的审计师的概率就较低，这是由于国有股权会损害高质量审计师声誉机制的发挥。

（四）其他影响因素

公司规模是影响会计师事务所选择的重要因素（Chow，1982），规模越大的公司通常会选择大的、声誉较高的事务所（Defond，1992；李树华，2000）。同时，一些对于审计质量没有要求的被审计单位对于审计师的选择往往取决于审计收费。

二、外部环境

（一）监管及法律环境

目前我国正处于新兴转轨时期，市场化进程和经济状况在每个省市地区有较大差异。一般而言，经济相对落后的地区，法制不完善会导致政府的干预程度提高，从而使得被审计单位倾向于偏向于聘请本地的事务所。但是，在经济发达地区，监管以及法律环境会良好，能给企业之间提供公开、公平的竞争场所，所以被审计单位倾向于聘请四大会计事务所进行审计，以向外界投资者传递良好信息。刘启亮和陈汉文（2012）利用所有主板市场的A股上市公司，再构建12家事务所样本，也就是12家具备审计H股资格的事务所所审计的主板市场的A股公司，研究发现当事务所转变为特殊普通合伙制之后，客户更愿选择他们作为年报审计师，并且非政府控制公司选择他们的意愿强于政府控制公司。随后，刘笑霞和李明辉（2013）发现审计师受到监管部口的处罚声誉受损后，上市公司会对这一现象作出迅速反应。为表明企业对高水平审计服务的高需求，上市公司也会选择变更外部独立审计机构以提供高质量审计服务。此外，廖义刚等（2009）利用1996年—2006年我国会计师事务所的相关数据验证发现大型会计师事务所为规避审计风险、维护自身声誉，倾向于选择低风险的审计客户。

（二）媒体负面报道

通过媒体报道能够在一定程度上给被审计单位造成舆论压力，从而实现媒体的监督作用。如果媒体报道出某企业的负面消息，这将会吸引外界投资者的注意力，如果被审计单位不能妥善处理该负面消息，将会降低投资者信心，不利于公司的长期发展。而且，媒体的负面报道基本上都是真实可靠的，一旦遭到媒体的负面报道，将会导致利益相关者的不满。因此，在面对媒体的负面报道，被审计单位由于外界巨大的压力往往选择高审计质量的审计师为其提供审计服务。

[1]翟华云.审计师选择和审计委员会效率——来自2004年中国上市公司的经验证据 [J].经济科学，2006(2)：91-101.

[2]唐跃军.审计委员会治理与审计意见[J].金融研究，2008 (1)：148-162.

[3]况学文，陈 俊.董事会性别多元化、管理者权力与审计需求[J].南开管理评论，2011(6)：48-56.

[4]廖义刚，孙俊奇，陈 燕.法律责任、审计风险与事务所客户选择[J].审计与经济研究，2009(24)：34-40.

[5]刘笑霞，明 辉.代理冲突、董事会质量与“污点”审计师变更[J].会计研究，2013(11)：67-74.

[6]王艳艳，汉 文，李 胜.代理冲突与高质量审计需求——来自中国上市公司的经验数据 [J].经济科学，2006(2)：72-82.

[7]郑 军，林 钟，高彭琳.政治资源、独立审计需求与市场评价——来自中国民营上市公司的经验[J].2011(6)：108-120.

[8]杜兴强，周泽将.政治联系与审计师选择[J].审计研究，2010(2)：47-53.

[9] De Fond M.L..The Association between Changes in Client Firm Agency Costs and Auditor Switching[J]. Auditing：A Journal ofPractice&Theory，1992(1)：16-31.

[10]Chow C.W..The Demand or External Auditing：Size，ebt and Ownership Influence [J].The Accounting Review，1982(3)：57-81.

［责任编辑：王 鑫］

F239.43

A

1005-913X（2017）08-0071-02

2017-06-09

龚循扬(1993-)，男，南昌人，硕士研究生，研究方向：资本市场审计与会计。