中美会计准则差异研究

龚大卫

[摘要]近年来，中美两国之间双边贸易关系加深，跨国公司的数量和规模一年大于一年，会计作为企业通用的商业语言发挥着越来越大的作用，所以中美两国之间会计的差异应该引起重视。美国是当今世界最发达的国家，其会计准则也比我国更加完善。所以本文分析两国差异之所以存在的原因，差异具体体现在哪些准则方面，以及差异对我国未来会计发展的借鉴和启示。

[关键词]中美会计准则差异；会计目标；会计监督

一、引言

环境影响事物的发展，会计作为一门社会科学当然也不例外。不同国别的会计环境不同，会计准则也不尽相同，包括其所处的经济、政治、文化、法律、科技等外部环境条件和企业类型、性质、整体管理水平、企业领导对会计工作的重视度、企业会计人员的素质等内部环境，都直接或间接地影响到会计自身的发展。在世界经济全球化和我国深度推进社会主义市场经济改革的今天，我们要正确认识会计的国际化和国家化的矛盾。美国是世界第一大经济体，其会计准则的规范比我国更加完善，这就引领我们有必要学习两国差异所在，研究值得我们借鉴的地方，让我国会计的发展既有中国特色，又向国际趋同。

二、中美会计规范存在差异的原因分析

（一）经济方面

美国是全世界经济最发达的国家，其经济主体是私营经济，这就决定了为投资者服务是其会计准则的目标，同时强调要为投资者提供进行决策有利的会计信息，达到维护投资者权益的目的；企业运用会计准则的自由性较强，政府只能有限的干预，对会计规范的统一性和强制性低，所以企业在经营决策和具体的帐务处理方面具有较大的选择性。此外，美国高度发展的经济决定了其复杂的经济业务，所以它也就有比较完善的具体会计准则内容。我国是实行社会主义市场经济的社会主义国家，其经济主体是国有经济，会计信息要服务于国家宏观经济管理。政府为实现社会主义目标对宏观经济进行干预和调控，在很多方面发挥重要甚至是主导的作用。由于当前我国处于经济转轨和结构调整时期，很多经济行为还不成熟，这就要求我们必须要有一个权威的制定机构来制定会计准则，对财务报告的编制要求采用政府统一的术语和格式，以解决会计准则的实施与执行面临的重大困难。另外，由于我国仍处于发展中国家水平，经济发展水平低，经济业务相对简单，新型的金融工具远没有美国运用的广泛，所以我国的具体会计准则的内容较少。

（二）法律方面

美国是属于海洋法系国家，其会计准则主要是由民间职业团体依靠传统和惯例的规范制定，对会计的规范和约束比较少，灵活性和适应性比较强，只需由政府机构确认即可，并非法律的组成部分。所以不同的企业可以根据自身的实际情况可在准则允许的范围内，选用不同的会计处理方法。美国的普通民众一般都有很强的法律意识，在会计处理，申报纳税上也严格按照会计准则的规定办事，由此他们实行的“职业自律”在社会上具有的影响力可见一斑，这必然能提高会计工作质量，充分发挥会计的作用。中国是属于大陆法系的国家，法律是成文法。1985年由财政部统一制订的《中华人民共和国会计法》构成了我国建设社会主义市场经济体系下会计法律体系的基础。我国以会计法的形式对企业的会计核算和财务报告编制做出了规定，有法律的强制作用，统一性和规范性比美国的会计准则更高些，灵活性则相对较弱。我国长期都受到封建传统思想观念的影响，民众强调“人治”，而法律的意识相对较薄弱，带来的结果是会计工作中财务会计人员不依法做账，财政执法人员稽查不严，会计司法部门对违法行为处理不严。

（三）教育、科技

美国的会计职业教育经过了几代改革后已比较发达，会计教育的内容也有重大突破，意在培养学生各个方面的能力，而并非仅仅现行实务处理需要的会计和审计知识，还包括传递和接受信息的交际能力，创造性地解决问题的智力能力，与他人一起工作的人际关系能力等。老师授课也变成了与学生讨论为主的双向性启发式学习，强调主动学习的教育方式让学生积极参与课堂。美国高度发展的科学技术迅速普及，使得不仅在会计信息的整理和传播速度上都比我国有优势，而且也极大影响了美国财务会计准则的制定。我国的会计教育发展起步晚，无论本科教育，还是职业教育均比较落后。教学内容滞后于现行会计实务国家政策的改变，未能涵盖与会计相关的领域，如创新的衍生金融工具的出现及会计处理等；授课由老师主讲，学生被动参与，不能自发积极思考，拓展联想。眼下国内火热的会计职称考试与注册会计师考试受到了学生极大的重视和追捧，但继续教育却没有受到应有的重视，执行继续教育机构的工作也很怠慢等。科学技术的发展也落后于美国，对中国企业会计准则的影响不大。

三、中美会计理论的差异分析

会计理论是在会计实践中概括总结出来的关于会计知识科学而又系统的结论，在实践基础上产生，并用来指导实践。美国最新的会计基础理论是美国财务会计准则委员会研究发布的财务会计概念框架：由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基础概念可用来引导首位一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性做出规定。既“安然”事件之后，美国会计准则制定的导向由“会计规则导向”向“会计目标导向”转换，并日益凸显它的优越性，增进了准则的统一性和可理解性，确保高质量会计信息的提供，有效防止了职业判断的滥用。美国财务会计报告目标是决策有用观，要求这些信息对现在的和潜在的投资者提供投资等决策有用的信息。我国会计理论体系则是在借鉴、甄别国内外各种有关的会计理论体系学术观点的基础上进行，内容包括会计基础理论和会计应用理论。我国会计准则的制定导向是原则导向和规则导向并用，既有对会计核算一般原则进行规范，又有大量的会计核算方法、暂行规定、补充规定等对特殊行业、特色业务的会计问题提供应用指南。我国目前的财务会计报告目标是提出了受托责任观和决策有用观的双重目标，既要求会计应当如实反映受托责任及其履行结果，强调信息的可靠性和客观性，又要求提供的会计信息有助于財务报告使用者做出经济决策。endprint

四、中美會计差异比较的启示

（一）准则制定

我国占主导地位的公有制经济决定了会计准则的制定权应保留在国家手中，虽然会计准则取得了更高的法律效力和执行权力，保证了会计准则的权威性，也有利于推进会计改革，但是仅仅由财政部和会计资深学者来制定各项会计准则和制度，制定者代表的广泛性就远远不够，因而会计准则的客观性和可接受性也就较低。我们应该在考虑国情的情况下，借鉴美国准则制定的民间团体模式，吸收广大的会计实务工作者及基层会计人员参与到准则制定的听证会等类似的场合中，都有机会广泛征求大众的意见，保证准则制定的公开性、公平性和独立性。会计准则的制定程序遵循完整、充分、严密、稳定的原则，体现社会上各种主要利益集团的利益，而不是被单一强势集团控制。

（二）会计监督

随着我国国有企业改革的不断深入，股份制公司成为主要的企业组织形式。加入WTO后，我国的经济国际化水平更是不断提高。在维持主管部门管理监督的前提下，加强民间审计的监督职能，充分发挥职业团体的参谋和咨询作用，增强整个职业的凝聚力和独立性。可以借鉴美国集司法监督、行政监督和社会监督于一身的较为完整的企业会计监督体系，统一监督标准，使得各部门在管理分清范围，明确权职，功能上相互补充，建立横向信息沟通，形成有效的监督合力。调整和改革现有的会计管理和监督机构，进一步简化政府财政部门对会计的管理工作，通过建立健全会计自律性组织以强化间接管理。增强执法力度，坚决打击制裁涉及刑事责任的违法者，绝不手软，使得在巨大利益的诱惑下也不敢铤而走险做出违反职业道德事。

（三）会计人员教育

注册会计师是实施会计准则的关键人物，我们可以借鉴美国的会计经验，建立高层次执业水平的注册会计师队伍，让这群精英也参与制定会计准则。如何建立这支队伍？我们要加强对他们的培养和教育，严格考核与管理，提高提高社会地位及权威性。提高会计人员素质，不仅要在自己的专业领域有坚实的知识，财务主管还需要经营管理知识，核算人员还需要生产技术知识，金融企业会计人员还需要相关法律知识，外贸企业会计还需要国际贸易知识等。

加强建立会计教育部门与实务部门之间的联系，根据实际需要确定学校的培养目标。比如政府的财政部门出面邀请教育部门和实务部门举办会计教育研讨会，或者会计教育高校主动到会计实务部门考察参观和学习，也可以充分发挥会计职业团体在沟通方面的作用。endprint