中小企业利润操纵及治理问题研究

张云华

摘要：中小企业现在已经是我国经济发展的重要推动力，然而中小企业利润操纵的现象却十分普遍。虽然其动机各不相同，但主要为了避税以及追求利益最大化。企业运用长期挂账、提前或递延确认收入、调节资产减值等方式对利润人为操纵，扰乱经济市场。净化中小企业投资环境，仅靠现行相关法律的规定还不够，要强化中小企业内部控制制度，不断加大对中小企业违法行为的处罚力度。文章分析了中小企业利润操纵的现状及所存在的一些问题，并提出了针对不同的利润操纵手段采取的治理措施。

关键词：中小企业；利润操纵；会计准则；操纵方法；治理措施

财政部2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》第八章第三十七条中对利润的定义，“利润是企业在一定会计时期的经营成果。利润包括收入减去费用和的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”目前，理论界对利润操纵的概念有两种观点。广义上来说，利润操纵是企业管理层因处于某种原因，以公开信息作为媒介，通过各种合法或者非法的手段来调节企业财务利润。狭义上来说，利润操纵是在会计制度允许的条件之下，通过目的性明确来调节公司盈余的行为。本文是对广义下的利润操纵进行研究。

一、中小企业利润操纵的动机

不同企业管理层通过利润操作都是为了达到自己特定的目的。不同的企业由于自身特质、外部环境的不同自己所预期到达的目的也就不同，不过通过分析中小企业进行利润操作的原因主要有以下三点。

（一）避税动机

在西方有句名言，只有死和纳税是不可避免的。企业所得税是在企业利润基础上的，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，应纳税所得额乘上企业相对应的税率得出应当缴纳的税额。现阶段，所得税对于中小企业而言仍是一笔较大的支出，因此一些企业为了减少税额，尽可能的增大公司的经营资本、营业利润，便会通过各种人为手段来“压缩”利润。

（二）享受稅收优惠政策

我国税法对企业税收上有许多的优惠政策，譬如企业如果发生年度亏损时，可以用下一纳税年度的所得弥补，以此类推可以一直延续五年，如此一来有些企业就以制造亏损来免交所得税。企业为了争取更多优惠税收政策就会进行利润操纵。

还有一些地方政府为了更好地招商引资，促进地方经济发展，鼓励更多的优秀企业建厂投资，以税收为前提，给予企业一定比例的政府奖励资金，这样企业为了获取更多税收奖励人为进行利润操纵。

（三）企业经营者追求利益最大化

中小企业一般都追求投资短期内追求利益最大化，企业管理者作为企业管理的主体，企业的财务的各项指标也是对管理者的考核，这可能影响到管理者的公司地位，所以有些企业的管理者为了自身的业绩有所提升，就可能在会计报表上做一些修改，通过人为的一些改变而使得自己业绩扩大，在公司的职位也就得到晋升。利润的多少也会直接影响到管理者的薪金，因此企业的管理者为了追求自身利益的最大化，企业管理者往往会尽可能的进行利润操纵。

二、中小企业利润操作的主要方法

（一）应收账款长期挂账

应收账款对企业主营业务来说是没有现净流入的，如果不能及时收回，即使企业销售完成了，企业计算出来的利润仍然是账面利润并不是实际利润。应收账款是对企业非常重要的一项款项，能否及时收回也是企业经营业绩的一项重要指标。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益，从而使利润减少。一些中小企业有的为了虚增利润甚至会虚开应收账款科目，这种销售无法取得现金，因此当企业出现这些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动增产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的降低。

企业应当定期或者每年年终终了，对应收账款项进行检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对没有把握能够收回的应收账款，计提有关还账准备，坏账准备金的提取方法、提取比例等由企业自行决定。而在我国，目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比计提坏账准备金，所以改变应收账款坏账比例就成为调节利润的“法宝”。企业为了虚增利润，本应该根据应收账款的账龄长短来计提坏账准备，明知有些应收账款应该变成坏账，但仍挂在应收账款上不作处理。企业的应收账款占总资产的比例比较大，利润也就会越大。

（二）提前或递延确认收入来变更利润操纵

收入作为衡量企业的财务的一项重要指标，因此很多中小企业会在企业的收入情况上粉饰，达到利润最大化或者最小化的人为操纵，从而影响整个企业的利润状况。正常情况下，企业应该在交易已经完成之后才能确认，但是企业会提前确认收入或者递延确认收入两种方法来进行利润操纵。如果当本期财务业绩没有到达理想状态时，那么不少企业就会将收到的对方预付款立刻确认到收入中，等到下期的货物发出时候就不做任何的处理，如此一来本期的收入就会虚增，企业的业绩也就变得“漂亮”。递延确认收入则是与提前确认相反，当企业本期收入比较充裕并且预计未来收入将有所下降的时候，则会把当期的收入不做处理而是递延到下期之后再确认，使得企业的收入比较平稳发展。这两种方法都会对企业的利润进行人为操纵，并且也是当今中小企业中比较常用的一种方法。

（三）利用资产减值准备

准则对八项资产减值的确认，计量等都做了相关规定，但是仍没有特别明确的依据，这给企业的选择空间很大，八项准备中频繁被用来利润操纵的有坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、无形资产减值准备这几项。在坏账准备中，计提方法多数由企业自己确定的，会计人员一般会根据自己主观职业判断和利益驱动方向来确认坏账准备的计提比例，企业往往会调整坏账比例来达到虚增或虚减利润的目的。同样，在计提存货跌价准备的时候有许多种方法，虽然会计准则给了相关的解释但没有一一明确，选择不同的方法都会造成企业会计信息失真，通过计提方法的改变来进行利润操纵。减值损失的提前与推迟给利润操纵提供很大的空间，比如，企业可以在盈利年份计提较多的减值准备，以备在预期亏损难度转回减值损失，扭转盈亏。有部分中小企业通过资产减值准备来进行利润操纵，虚增利润，摆脱企业亏损的困境，特别盈利较低的企业，就会利用资产减值准备来操纵利润，因为盈利和亏损的金额都不大，能够将亏损变成盈利的局面。endprint

三、治理中小企业利润操纵的措施

（一）强化企业内部控制制度

良好的内部控制制度是对企业的各项经济事项有效控制，保证会计信息真实有效，防止利润操纵的重要防线。首先，建立完善的企业内部制度是非常有必要的，譬如进行定期盘点，对企业内部的账账、账物一致有了一定的保证。其次，建立和完善企业内部凭证制度也是重要的内部控制方法，凭证的真实性直接影响到企业会计入账、会计信息的真实性，也让稽查部门对企业的财务状况有据可寻。最后，应该建立严格的内部稽查制度，对企业的账簿和企业人员都应该有审核标准。在企业管理体制上也应该不断的创新，使得企业会计人员能够依法行使自己的权利，不篡改账簿等。

（二）建立健全会计准则和相关法律

企业利润操纵问题的出现，必然与国家的会计制度和法律不健全有着密不可分的关系。首先，会计准则给企业会计人员很大的选择空间，因此会计法规应该将一些含义定义的模糊、不明确的，用更具有操作性的法律用语完善。这样能够缩小利润操纵的空间，减少利润操纵的行为。其次，法律法规应该对会计利润操纵的责任人应当承担的法律责任有明确的划分，健全与利润操纵有关的人员的职责处罚和责任追究，加大处罚力度。最后，在税法上面，应当对中小企业的税收提供更多的优惠政策。只有健全完善的法制法规，做到对企业利润操纵行为的治理有法可依，使得企业的会计信息真实，对企业利润操纵行为有着震慑作用。

（三）加大对中小企业违法行为的处罚力度

根据我国的刑法、会计法、税收征收管理法等相关的法规可以看得出，我国对违法的行为的处罚力度还是比较轻的，但仍存在很多不惜违反法律规则进行利润操纵行为，主要原因也是利益大于处罚的成本，因此加大处罚力度对打击企业利润操纵有一定作用。所以提出以下建议，一是增加处罚的种类额度。避免严查轻罚的情况，使得企业违法成本增加，无利益可图。二是加强对企业内部人员的处罚力度，需要对要求造假的负责人更为严重的处罚，以减少利润操纵的现象发生。

四、结语

利润作为衡量企业财务的一个重要指标，无论在国内外，企业利润操纵现象都是非常严重的。利润操纵现象如此猖獗的原因必然与我国的会计准则、法律法规不完善有很大的关系，近年来，准则与法规与也不断与国际靠拢，特别是“一带一路”战略的实施，更需要不断完善法律规范，缩小會计制度的不确定性，给与更多的明确和可操作性准则，加强企业会计人员自身的技术与素质水平，对于中小企业的税收政策也要有更多优惠政策出台，缩小利润操纵的空间，维护社会稳定，促进国家经济繁荣富强。

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（作者单位：江苏广源包装有限公司）endprint