对预算会计制度改革的几点研究

房艳艳

摘要：预算会计制度是政府部门和事业单位的会计核算手段。随着国家财政管理的不断深化以及企业会计的改革发展，预算会计制度也要跟随社会的发展脚步，满足政府和事业性单位对于预算收支管理的需求。本文主要通过分析其改革的必要性来浅析预算会计改革的方向与实施措施。

关键词：预算会计制度；改革；政府部门；权责发生制

会计核算是我们生产过程中不可或缺的一个过程，对于我们明确资产总量，安排工作方向有着重要的决定性作用。我国从上世纪90年代对于企业会计的探索研究到如今对于计划经济条件下产生的预算会计的改革，我们始终坚持着与国际接轨、适应国情的重要原则。因此，本文将结合中国社会的实际需求，从国际惯用会计制度出发，简要分析预算会计制度改革的研究方向。

一、改革的重要意义

预算会计不同于现代会计中的另一分支—企业会计。专用于非营利组织，如政府部门、事业单位等等。它以预算管理为核心，用于分配发生的各项服务业务所产出的预算收支，反映了各级部门及单位的财务管理现状，具有反映资金运动轨迹的作用[1]。因此，预算会计制度必须能够适应现今的发展需求，而这也就决定了预算会计制度的改革必要性，可以从以下几点分析：

（一）适应经济体制改革引发预算内容、形式的改变

随着经济体制的转变，我国的市场经济情况更加复杂，预算的内容也越来越多，且需要考虑各方面的影响因素。而传统的制度革新缓慢，已经难以适应当前的市场行情，因此强化制度改革，实现预算与市场波动因素、政府政策的吻合成为了当前会计发展的重要内容。只有制度改革，才能实现对一些制度本身不合理带来问题的解决。例如，传统的收付实现制会形成较多的本时间段结余，导致财政政策难以有效实施。另外，在政府进行采购的时候，经常出现采购项目与结款时间相差过多的情况，传统的会计制度并没有实现实时更新，在这个时间差值里，并没有对债务进行记录，导致本时间段的财务预算获取错误信息，形成了过于宽余的预算。这些现象，都需要进行制度改革来消除。

（二）展现全面、客观的财政状况

在传统的财政预算制度中，并没有对固定资产和流动资产进行严格的区分，只有在进行资产清理时，才进行严格的统计，导致资产的统计总额不准确，对资金利用率的评估也不准确，会造成预算结果中资金分配方案出现不合理调整的现象，导致其预算结果并不准确。实际上，固定资产具有一定的保值性，在预算时需要对其价值进行科学合理地估算，要根据市场情况进行原值计算，或折旧计算。另外政府在购买国有债券的时候，也没有进行实时估算，只在国券的购买时间点、成本回收时间点这两个点进行项目预算，会导致预算出现不合理的波动，并不能展现全面的财政状态。因此，进行制度改革，实时更新财政状态成为了重要的改革内容。

（三）公共资源共享需要制度改革

传统的预算制度中，并没有形成标准的预算形式，会出现各项目、部門预算表现形式不同、方式不同的现象，更有甚者会出现内容不相等的现象，有部分制度并没有形成完整的预算流程，而要达到预算外资金收缴分离的目的，依靠以往的预算会计制度是无法完成的，更无法反映资金的运作方式及核算程序发生的变化[2]。而且，这种预算制度的差异性，导致各种信息数据的交流共享出现障碍，这阻碍了会计行业的发展，降低了其工作效率。

二、改革方向

（一）修改相关法规，制定合理制度

要制定科学合理的会计核算制度，加快财政工作效率，必须要借鉴先进的制度与经验。会计作为一门应用广泛的商用语言，我们在制定改革方案的过程中应该与国际接轨，接受其中的精华内容结合我国现有的国情，实现会计核算制度的科学化、时代化与信息化。

（二）规范会计分类，实现职能分离

在改革过程中，我们应该对现有的会计制度进行深入合理的划分，特别是国家财政部门，对于财政总会计制度要首先进行规范，根据其职能以及应用侧重点，将其划为政府会计以及事业会计两个方面。政府部门拥有层层递进的结构特征，我们在改革的过程中，应该将重点放在财政支出系统性管理的方面；而对于事业单位，收支较为独立，在改革的过程中，应该侧重于经费有效运用和经费自给的方面，使之能够逐步的走向市场。

（三）双重会计

从发达国家的改革经验来看，会计制度的改革并不是一蹴而就的，在这一过程中需要进行过渡。因此，我国可以适应当前的国情，同时使用两种会计制度，收付实现制已经使用了较长时间，短时间内取消会形成众多的问题，可以逐渐的引入权责发生制，并渐渐增加后者的运用范围和领域，进而实现全面的改革。

三、改革策略

（一）建立健全会计核算体系

我国现行的会计核算体系结合了我国特色社会主义经济发展现状及要求，借鉴了国际公共会计习惯做法和吸收了一部分企业会计制度改革的成功经验，比较适用我国的基本国情。但是还是不够规范，没有达到国际政府部门公共会计的程度。现如今，改革预算会计核算制度，首先要参照国际标准，建立一个规范的财政总预算会计体系。按照国际相关理论，新的体系应该具有“透明、负责、灵活、公正、前瞻”的五大特点，能够最大程度上节约资源，提高办公效率，从而实现健全会计体系的目标。

（二）引入权责发生制与收付实现制相结合的混合核算基础

现行的预算会计一般采用的是收付实现制的记账基础。突出反映了财政预算收支失衡、财政分析不够精准、财政管控不够全面的缺陷。

1.财政预算收支失衡。主要发生在收付现的过程中，由延迟支付，欠发等因素造成账面已付，而实际留有现金的情况。而这在银行结转时，并不会表现出来，从而造成失真的财务平衡状况。同时造成资源浪费，财政风险隐藏，给后期的财政工作带来隐患。引入权责发生制记账基础，相关部门可以根据对方的意愿，将收支的时间进行人为的调节，形成财务上的收支平衡。endprint

2.财政分析不够精准。这个问题主要是因为有关部门并没有对相关数据统计方式做以明确的规定，导致在记账的过程中，每个财务经手人员做出的财务报表并没有达到可以进行精准分析的条件，从而在一定程度上造成了财务分析工作的困扰。此外，收付实现制的记账基础它是以实际支出的费用作为成本核算的依据，对于固定资产的所产生的费用并不能在账面上表现出来，也就无法核算。引进权责发生制记账基础能够将其信息制作更为完整和科学，对于财务分析工作提供有效的帮助。

3.财政管控不够全面。基于收付实现制的记账基础并没有形成财务信息的透明化、公开化，对于财务中的未计入账面的现金流则是采用平衡收支的方式进行人为的调整，导致出现财务漏洞。长此以往，不但影响了财务信息的准确性，对于财务中的各项财产管控也会失去全面性。

（四）改革财政总预算制度

1.合并财政总预算会计制度。有研究者指出，将“财政总预算会计”和“行政单位会计”进行结合，从而形成运用范围广、效果好的新型“政府会计”制度[3]。它转变以往的会计观念，并采用较为全面的国际习惯做法，扩大财政总预算会计的核算范围，制定统一的预算报表编制制度，并将权责发生制作为总预算会计的核算基础，在此基础上，不断的深化财政部门的政府会计体系。

2.自上而下应用统一财务系统。现如今，以往的手工记账方式几乎看不到了，幾乎都是在网络系统中进行账务的处理。而我们在改革时也应该将其考虑进去，形成一套系统。功能支持多国语言、多种汇率及币种核算、全网络性管理模式、智能化的信息处理等等。同时我们必须加入国际会计的使用惯例和准则，对其进行深入了解。使会计软件在开发之初就有一个良好的基础，使我国的会计电算化程度更加深化，进而满足复杂市场环境中，政府和企业对会计制度的更高需求。

四、结束语

在我国，预算会计是对于负责部门的预算会计科目、财务各种报表的具体表现，在最大程度上让相关的决策人员能够根据所表现出来的数据进行决策。尽管现在我国的预算会计制度还存在着许多方面的问题，只要能够根据社会的发展要求，结合政府管理体制深化研究的方向，积极探索，努力创新，必能够加快预算会计制度的改革步伐，为我国社会和经济的发展做出相应的贡献。

参考文献：

[1]朱传荣.对预算会计制度改革的几点研究[J].经济技术协作信息，2016（32）：57-57.

[2]郑芳.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].中国总会计师，2015（4）：80-81.

[3]刘欣洋.新预算法下预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响[J].中国经贸，2016（17）：229-230.

（作者单位：平原县财政局）endprint