医疗机构财务内控管理运作中的常见问题与对策

李庆征

摘要：文章概述基层医疗机构财务内控管理运作中的常见问题，分析基层医疗机构财务内控管理问题动因，探索提升基层医疗机构财务内控管理运作水准的对策。

关键词：基层医疗机构；财务内控；管理会计

一、基层医疗机构财务内控管理运作中的常见问题

虽然，系列医疗机构大都启动构建有内控机制，财务及和财务相关的领域往往同时是内控机制的重心所在。不过，在具体实务层面，依旧容易滋生系列问题，涉及面非常广泛。具体而言，主要有如下几方面的表现。

（一）药品收入问题

部分基层医疗机构的部分人员，往往把为病人注射的剩余药品，跟药房换成科室里面需要的药品，然后折价卖给患者，以谋取私利，影响了基层医疗机构的原本收入，并且能基本确保在系列财务报表等文件中没有任何显性痕迹。部分医生跟药库管理人员勾结，将自己家里需要的西药以及中草药都化成科室的成本，降低了药品收入。部分病人就诊完，拿走医生开的处方，不在药房拿药，既影响了基层医疗机构药品收入，同时还影响到了诊查费及治疗费等多项收入的获得。

（二）医疗服务收入问题

在药品价格改革不断深入的如今，系列医疗服务收入在基层医疗机构收入中的地位有所提升。不过，部分基层医疗机构向病人提供的部分服务未得到完整记录与反映，不记、少记或漏记现象较普遍， 未做到真实、合理的确认收入。

（三）库存盘亏问题

部分基层医疗机构的库存物资盘点，经常遭遇到盘亏的结果，也就是说库存物资往往少于账面余额。面对这种问题，部分基层医疗机构只是调整账面数字，并没有落实到科室或者个人责任制，没有分析背后的动因，更缺乏整改举措的思考和设计。

（四）人员津贴问题

部分基层医疗机构，基于对人员津贴标准提升以获利的考虑，不惜牺牲规范的绩效管理，甚至直接将调减超额的日常公用经费，因此腾出较多的不当空间，为人员津贴的方法提供方便。

（五）药品退费问题

在针对部分患者的诊疗过程中，往往产生有药品退费的需要。相当一部分基层医疗机构，既没有医生开出退药处方，更没有药房收到药品入库并开出入库验收单，在系列财务报表等相关文件中基本上看不到这方面的信息或痕迹。

二、基层医疗机构财务内控管理问题动因分析

（一）缺乏内控机制执行的原动力

根据内控的原本理念，其原动力在于治理层及类似机构。对于大多数基层医疗机构而言，基本上均不存在治理层这方面的事宜，所以内控机制的构建动力相对不足。另外，相当一部分基层卫生机构组织，对内部控制等先进理念的了解程度严重不足，可以说没有这方面的思想意识和行为自觉，普通员工一般也意识不到自己在单位会计内部控制中的应有作用。因为原动力的缺乏，相当一部分基层医疗机构没有适当或者良好的内控氛围，在财会部门也是如此。正是基于这方面的原因，在药品及医疗服务收入方面出现问题的情况下，却没有跟进对应的管控举措。

（二）缺乏内控机制本身的可行性

相对于基层医疗机构而言，其内控机制的部分制度规范需要依仗省市卫生厅局等行政机构制定的系列规范制度。该类制度对于基层医疗机构财会工作的具体需求来说，部分微观事项并不能涉及，在很多要求方面存在错位，缺乏可操作性。药品退费问题背后，实际上就是制度设计过于疏漏而存在微观盲区而导致的。

（三）缺乏对财会内控的到位认识

在管理会计理念日益传播的如今，财务部门的工作应该走出财务会计范畴，向管理层面甚至决策层面渗透。在具体的财务管理实务层面，缺乏对诸如库存、药品、绩效等方面管理的关注和衔接，财务内控的作用将非常局限。不过，相当一部分基层医疗机构，依旧将财务内控单纯局限在传统的财务管理方面，甚至局限在财务管理的基础性工作事项中。正因为这方面原因，部分基层医疗机构的账目从形式上看非常规整到位，但依旧无法掩饰背后存在的系列问题。由第一部分列示的问题可见，相当一部分财务内部问题实际上是财务部门之外的因素或事宜导致的。

（四）缺乏相应的信息系统运行支撑

和三级医院或高层级的医疗卫生行政机构不同，乡镇卫生院等基层卫生机构，在信息系统方面的步伐相对缓慢，属于医疗系统信息建设的洼地所在，在支撑内部控制之信息沟通方面稍显不足，很多环节的信息没有及时进入信息系统中，是各种问题出现的一个技术性原因之一。部分医疗服务记录及反映缺失问题，背后便有信息化建设尤其是信息管理机制不到位的原因。

（五）缺乏强有力的问责机制及践行

和三级医院或高层级的医疗卫生行政机构不同，乡镇卫生院等基层卫生机构财会事务的内外监督基本上是空白状态，即便是问题被发现也基本上缺乏对负责人的问责落实。正因为这方面的因素，在第一部分叙述到的库存盘亏方面，明知而且已经确定存在普遍非常严重的问题，却依旧只是调整账面数字，没有跟进更深层次的举措。

三、提升基层医疗机构财务内控管理运作水准的对策

（一）在风险基础上倒逼打造内控动力

对于诸如乡镇卫生院等基层医疗机构，在缺乏类似治理机构的内控动力的情况下，应该以风险为抓手，结合具体情况打造新的財务内控动力。一方面，应该强化宏观上的风险意识，让财会部门及其他涉及人员意识到，在财务内控失控可能导致的严重后果，比如以数据说明每年度因为药品收入问题而产生的损失，以风险事故发生的可能警示激励涉及人员提升对财务内控的关注度，提升在具体工作中的执行落实程度。另一方面，配合问责机制的严格落实，让组织损失风险和个人惩戒受损风险直接挂钩，形成对涉及人员自身权益或利益风险损失的可能，使诸如漏记少记医疗服务收入等行为直面对等的惩戒成本，进而借助他们提升内控机制在财务管理领域中的执行力。

（二）在遵循上级的基础上强化建己

诸如乡镇卫生院等医疗机构，在遵循上层级医疗卫生行政机关制定的系列规章制度的同时，更应该强化立足于本组织财务管理的具体情况，以第一部分列示的各种风险问题的聚焦动点为完善重点，思考制定更到位更细致的细则性文件，以精细化及实用性为导向设置或者修正更为到位的工作流程，根据具体落实需要储备强化实用的举措，在此基础上尝试构建系统化的财务内控体系，以更好地解决可行性及部分认识问题。

（三）在创新基础上强化大财务内控落实

因为诸如乡镇卫生院等基层医疗机构在从业人员情况、所处地域、主要医疗对象、三级诊疗改革的特殊定位等方面的特殊情况，和其他层级的医疗机构、其他行政事业单位及规模较大的企业组织相比，有其显著或者说明显的独特之处，类似于中小企业不过同时还具备公益性特征，所以一般所言的内控体系设计相对于基层医疗组织而言存在着适足性问题，所以应该避免过于拘泥于形式，适当强化创新思维。另外，在完善基层医疗组织内控机制的过程中，应该兼顾管理会计等前卫理念的需要，在设置落实财务内控工作的同时，注意和库存、药品、绩效等方面的内控机制实现高水准对接，打造以大财务为核心的内控机制，以在更宽广的范围内破解更深层次的内控薄弱问题。

（四）在信息化基础上借力大数据

因为财力、层级及所处地域等方面的因素，诸如乡镇卫生院等基层医疗机构在信息化建设方面，滞后于高层级的医疗机构或主管机关可能成为一个恒久未解的问题。对此，一方面，应该借助医疗卫生系统的一致性，强行推进基础软件或系统的一致性，确保基层医疗机构信息化建设的底线，进而也能确保财务内控水准的下限。另一方面，应该借助大数据时代境遇下新的分析思维、信息途径及目前已经非常普及的移动手机等新的信息工具等相对于任何人任何层级机会均等的优势，弥补基层医疗机构硬件建设的不足，为财务内控机制水准的提升增加新的时代之翼。

参考文献：

[1]毛俊峰.医院财务内控管理存在的几点问题及对策[J].中国集体经济，2015（34）.

[2]李群.新时期下医院财务内控管理存在的问题及对策探讨[J].会计师，2015（15）.

[3]张敬云.基层医疗机构开展财务内部控制制度的探讨[J].企业改革与管理，2015（20）.

（作者单位：江苏丰县梁寨镇中心卫生院）