高校内部控制的博弈问题分析

呼婷婷

一、当前我国高校内部控制中存在的问题分析

（一）高校内部控制制度的建立不全面

内部控制制度的建立属于管理领域，存在于高校的各个管理环节。随着当前高校快速发展，经济活动不断增多，开始呈现多元化的趋势，很多高校现有的内部控制制度不能适应高校多元化的发展，与当前高校管理活动的矛盾日益明显。主要表现在：随着高校教育体制的不断变革，原有的内部控制管理制度已经不能适应高校经济形式的发展和变化，迫切需要对原有的内部控制制度进行改善和调整；由于高校的发展不断变化，规模不断提升，原有的内部控制制度无法涉及到每一个院系和部门，这就使得各个主体之间无法形成全面的制约体系，不利于高校的健康发展。

（二）内部监督体系不健全

高校内部监督的主体一般都是审计部门，审计部门是否能够做好内部控制的监督，提升内部控制的有效性，对于促进高校的全面发展具有重要作用。但是当前高校内部审计部门的发展还存在诸多问题。第一，审计部门缺乏应有的独立性。很多高校的审计部门人员是从财务部门中抽出来的，原本就是隶属于高校的，在编制方面没有进行硬性的规定，导致审计人员缺乏独立性。第二，审计的范围较小。很多高校审计部门的审计工作仅仅是在于部门负责人方面的审计，很少涉及到高校财务收支方面，并且对管理方面的审计也缺乏有效性，这就使得审计的范围狭窄。第三，审计人员的职业素质不高，审计方法有待更新。高校的发展是一个不断变化的动态过程，面对高校日益复杂的经济活动，对审计人员的要求也在不断提升，而当前很多高校的审计人员普遍职业素质较低，同时，随着高校的发展，审计的开展也要随着高校的变化而及时调整审计方案，目前很多高校的审计人员都存在业务方面的缺陷和不足。

（三）内部控制意识不高

相对来说高校的领导一般都具有较强的理论性和创新性，比较注重理论方面的创新和研究，在管理上更强调主观能动性和自我性，因此对内部控制方面的关注比较少。而因为关注内部控制的人较少高校的负责人自身也会对内部控制不够重视，这就使得内部控制不能在各个院系中得到深入的贯彻和执行，不能发挥应有的作用。

二、高校内部控制的博弈问题分析

（一）权利约束

依据国家对高校的要求而言，高校要建立全面的内部控制体系，并遵循相关的规定实施内部控制，建立权利运行的监督和约束机制，通过制度对权利进行约束，防止滥用权利。也就是要建立全面的权力约束机制，对高校各个管理人员和实施人员进行权利的划分和规定，明确各个岗位人员的权利范围。同时，监管部门希望通过制度的建立来约束高校的经济活动，但是从高校的发展和管理人员的角度而言，通过制度对自身的行为和活动进行约束，本身就具有一定的抵触。主管部门希望通过制度对管理人员的职责进行约束，而管理人员希望能够保留自身权利的自由度，因此这就形成了一种博弈关系。

（二）成本分担

高校内部控制的建立和完善是一个系统性的过程，需要投入较多的成本，而这方面的成本由谁承担就成为了一个问题。就当前的状况来看，财政部门并没有就高校内部控制管理方面安排专项的资金，因此这方面的资金就必须要从高校出。从整体上来说，高校的发展有自身的预算，各个环节的费用都是根据预算来的，本身资源比较有限，要想从有限的资源中分发出来一些作为内部控制管理方面的使用，需要在各个活动中进行平衡和考量，压缩和消减其它活动的资金，这就具有一定的阻力。因此，从这方面来看，高校在资金有限并且没有补偿机制的同时进行内部控制资金的分担，是没有积极性的。而对于监管部门而言，想要通过高校自身的发展，不投入成本，享受高校建设的成果，自然是有较高的积极性的。这就形成了一种博弈关系。

（三）收益评估

高校实施内部控制主要是为了能够保证自身的经营合理合规，提升资金的使用效率，促进财务信息真实完整，并且有效防止舞弊行为。如果从经济效益方面来说，实施内部控制主要就是为了能够降低损失，提升资金的使用效率，保证高校的经济行为合法，财务信息真实完整，但是从高校实际的运行中可知，很难准确地衡量内部控制对于减少高校经济损失产生的作用，并且也无法准确地评估提升资金效益和使用效果的作用。并且国家并没有出台相应的措施来对高校内部控制实施的成果进行奖励，没有进行收益评估来鼓励高校内部控制系统建立，这也是导致高校内部控制制度建立积极性不高的原因之一。以上所讲述的内容与监管部门希望高校建立全面的内部控制制度产生了背离，这也就导致双方出现了博弈关系。

三、解决高校内部控制问题的对策

（一）建立全面的内部控制体系

从整体上来说，内部会计控制是内部控制的主要部分，如果一个单位没有建立全面的内部会计控制制度，那么就无法对其整体性的内控体系进行完善和健全。在进行内部控制体系建立的同时，要结合高校的具体发展情况，对原有的内部控制体系进行及时地完善和调整，使得所建立的内部控制体系能够符合高校当前的发展，能够为高校的有效发展提供帮助。同时要扩大内部控制的涵盖范围，使得所建立的内部控制体系能够包含到院校中的每一个院系，对各个院系的活动进行监督和约束。具体来说，建立全面的内部会计控制体系，可以从以下几点来实施：第一，要做好不相容职务的分离工作，比如，要坚决实施会计和出纳相分离、付款执行和付款审批相分离等等。第二，要做好高校内部的预算管理控制，做好资金预算管理，提升预算的效果。第三，做好授权审批管理，对不同岗位进行职责的划分，明确规定不同岗位的职责权限和审批程序，确保资金审批的合理。

（二）强化监督体系

做好监督管理，提升监督的效力，从整体上来说可以分为两个方面，即外部监督和内部监督。从外部监督来说，相关的监管单位要做好职责和权限的划分，明确规定监管部门所负责的监管范围。并且加强审计、税务以及财政等部门的合作，提升外部监管的效力，还可以增加高校对社会的透明度，鼓励媒体单位對违反规定的高校进行曝光，提升惩罚力度，充分发挥舆论监管的作用。从内部监督方面来说，要提升内部审计部门的工作积极性和审计人员的责任心，同时给予审计部门足够的权利，使其能够保持独立审计，提升独立性。对于审计人员的招聘，要尽量从外部招聘，尽可能地避免招聘高校内部的财务人员。还要扩大审计的范围，针对高校发展的各个方面都要进行审计，不仅仅局限于某个人员或者财务部门。另外，要提升审计人员的职业素质，做好审计人员专业知识的培训，提升审计人员的工作效率。

（三）提升高校相关人员的内部控制意识，并建立全面风险防范体系

做好高校内部控制不仅对高校的发展有好的作用，而且对于外部监管部门来说也是比较重要的。为了提升高校内部控制的效果，需要提升相关人员的内部控制意识，做好内部控制的了解和掌握，只有高校领导重视内部控制管理，将内部控制作为重要的事情，才能从内心接受内部控制制度，从而促进内部控制的实施。同时，要建立全面的风险防范体系。在市场经济的大潮下，高校也面临着严峻的考验和风险，这些风险容易使高校受到损失，因此建立全面的风险防范体系和评估机制是非常重要的。高校要依据社会的发展及时调整办学结构，并充分利用现有的财务数据进行风险点的确立，及时建立预警体系。

（作者单位：西安邮电大学）