地铁运营成本预算引入成本性态模式探讨

梅莉

摘 要：轨道交通作为城市公共交通的新成员已逐渐为人们所熟知。而今，我国已进入了轨道交通高速发展阶段。本文拟引入“成本性态分析”对成本预算模式进行改善，以便更好地提高运营效率，控制运营成本。

关键词：成本性态分析；地铁运营；预算管理

一、地铁运营成本预算概述

广西南宁轨道交通目前建设或计划建设的线路有五条线，5号线计划在2021年底开通，运营里程将达到137.8公里，形成网络化运营特征的轨道交通已成为市民出行的重要工具。随着线路增加，如何提高运营效率，控制运营成本，将是摆在南宁轨道交通运营企业面前的一道难题。

轨道交通行业财务工作可分为会计核算、成本分析和成本控制三部分，财务工作的三部分环环相扣才能实现最终的工作目标。但目前南宁轨道交通的财务工作尚专注于第一步，即会计核算，而对更需研究的后两部分则往往缺乏重视。究其原因，笔者认为可归结为缺乏“标准”。每增加一公里运营轨道、每增加一个地下或高架车站、每增加一辆列车或班次，甚至国内通货膨胀水平等等对于企业资金需求和成本发生的影响到底有多少？取得了“标准”，这些问题便可迎刃而解，这一精准的“标准”从何而来呢？

二、成本性态分析模式

目前轨道交通集团企业采取的成本预算都是以核算来分为主营业务成本、销售费用和管理费用，缺乏可变性、可比性、准确性则成为这一方式的弊端。我们需要一种更合理、更有依据的模式。本文尝试用成本性态思路来探讨这一模式。即：运营总成本=“点”成本+“线”成本+X（从主体来分）=变动成本+半固定成本+固定成本（从成本性态来分）。

X主要为企业管理中所发生的与轨道交通运营情况无明显关联的成本及费用，如各级管理费用等。“点”，指的是运营线路上的固定物，包括车站、调度控制中心、基地（停车库）及电客列车，而“线”是指纯粹的运营轨道设施，包括电缆、铁轨及轨道旁设备等等附属于轨道范围的其他。

轨道交通运营成本基本分为五类：维修费用及物料消耗、电费、人工成本、固定资产折旧、管理费用。这是从成本对象类型进行分类。但从成本预算的角度出发，按照成本性态来分更为科学和准确，即分为固定成本、变动成本、半固定成本。轨道交通运营中一般选择客流量作为成本性态区分的标准。

首先需要对核算单位内的各项成本进行成本性态分类。毫无疑问，核算单位内各项固定资产的折旧为固定成本。包括车站建筑物、闸机电梯等客运服务设施、环控防灾等客运服务设施、通信信号、环控防灾等电机设备等，采用年限折旧法计算，此部分可看作年度发生的固定成本。

单个车站的成本主要包括车站各类工作人员的人工成本、车站各类设备的维修及保养、车站照明温控用电、消耗品等。这些成本看似与客流量无直接的线性关系，但随着客流量的持续上升上述成本会呈现阶梯形变化，即由量变到质变。因此，可以根据车站规模、设备数量或其他标准将各个车站分为特大型、大型、普通型等，进一步根据车站类型，对车站内工作人员配置、消耗品数量制定统一标准，使其对于某类型车站而言为相对固定成本；充分考虑车站位置（高架站、地面站、地下站）和季节因素，统一衡量用电量；再根据车站客流量对某些成本费用进行调整，如出入闸机、自动售检票系统设备的维护修理费用、车站清洁费用等。最后根据已使用年限对有关系数进行调整。需要指出的是，类似设备维护等委外费用，可根据签订长期合同将其设为固定成本或变动有线性特征的半固定成本。

而调度控制中心与停车库基地可基本参考车站的成本计算方式。调度控制中心按单线、多线、备用分类，各自设定需要的调度员配备和人数，并以此计算所需的设备和耗材量。停车库基地可按照占地面积、车辆停放容量等标准分类，明确各类成本费用。

作为轨道交通提供服务的重要载体，各类型电客列车都会配备有相应的维修规定，各类备品备件的维修或替换一般都按照修理规程及周期进行（包括日常维修、架修、大修等）。修理用备件需求的实物数量、工作量等消耗可从相关规程再结合企业内的实际操作情况得出，理论上可以准确地计算到每一辆列车。根据当年进行的维修类型和次数，便可计算出每辆列车的年标准修理维护成本。不同车型的列车所消耗的牵引用电也可根据相关技术指标计算标准值，再考虑列车已使用年限及预计行驶里程得出标准用电量及电费。明细列出每辆列车本年度的维修类型及运行图中的运营里程，既可汇总各条线路的列车相关预算成本，也可以与实际成本发生情况相比较，进而分析不同载客量甚至不同运行环境下对于列车损耗的影响。

三、成本性态分析的优缺点分析

基于成本性态的成本预算模式有着一些缺点。第一，大部分数据的取得需要依靠大量且准确的设备资料及技术文件，比如明细设备类型及数量，标注能耗指标等；第二，要求会计核算达到相应的详细程度，以方便与这些成本标准进行比较与分析，这必将加大会计人员核算时的工作量；第三，轨道交通运营情况较为复杂，是否能准确区分出因特殊情况而产生的运营成本尚未可知。

但实行成本性态模式的成本预算及核算模式后，利大于弊。第一，促进会计核算工作的精细化。如今，财务软件的广泛应用和不断升级，让日常会计核算精细化成为可能，核算项目可详细至车站、维修工程、列车等。通过合理的设计，会计人员能进行更为复杂的核算工作，而各式各样的多维度数据表格也能自动从总账中取数生成。

第二，为资金预算和安排提供相对准确的参考。现在企业的年度预算一般是在以前年度预算的基础上采取增量或减量的方式制定。假设其中某一年的数据比较特殊，就会对以后若干年的资金预算产生或大或小的影响。而如果采取成本性态模式，每次预算制定都以既定的设备量、技术指标及设定的运营工作量为基础，再把发生特殊状况的可能性（新线开通、车站关闭）考虑进去，就能使每个年度的成本预算之间既独立又关联。由此合理安排以后若干年度的资金筹措和使用，尽量避免资金不足带来的窘境或者资金过剩而产生的损失。

第三，充分利用各种實物数据和技术数据，并以统一的货币计量进行反映。现在是信息的社会，掌握大量的信息对于企业而言就是一笔巨大的财富。数年来累积的大量数据对于轨道交通而言，是一个关系企业发展、乘客安全、城市命脉的大宝库。许多只能用文字描述的问题，一旦通过量化的指标会显得更为清晰，例如，员工队伍的年轻化可以从列年平均人工费用的下降而体现；因为设备老化等原因而产生的影响，反映在维护费用和电费的不断上升；增加列车运营次数对列车本身及轨道的耗损情况，可以从更换部件及钢轨的费用进行比较；车站为可能突然而至的大客流而使用的物資，可以依据车站不同级别间的差异而合理准备。

（责任编辑：王文龙）