企业全面预算管理问题研究

唐荣念

一、预算管理理论的产生与发展

以预算管理为主线，对企业内各项经济资源进行控制、反映与考评，并借此提高企业的管理水平和管理效益，预算管理理论是伴随着企业管理实践的不断进步与探索而在曲折中不断丰富与前进的。从预算管理理论的总体发展历程来看，从最开始的以成本控制为目标的成本预算管理阶段，渐次发展成为财务计划管理阶段，进一步的形成以目标利润为导向的全面预算管理阶段，直到当前广泛采用的战略预算管理阶段，共经历了四个不同的发展阶段。

在現代经济社会中，企业的规模大小、行业性质、组织结构均各有所异，在对预算管理理论的研究方面，通过结合运用经济管理理论以及相关学科知识，使得预算管理能够更为切合实际地为企业所用，理论界已经进行了深入而广泛的研究。

研究方向主要在两个方向，一是在“改进预算”，通过零基预算、作业基础预算、项目基础预算等方法，解决预算管理同企业发展的适配性问题；另一个方向则是“超越预算”，即不再编制预算，而是希冀寻求其他可行性方法，来替代这种传统的预算形式。但从企业预算管理的实证研究来看，预算依然是企业综合统筹控制安排各项经济资源的基本方式，预算管理在企业管理控制中扮演着重要角色。

二、当前国内预算管理实践

（一）理顺流程，健全体制，防止战略、预算两张皮

一是应以企业整体战略为目标指引，以预算管理为抓手，建立并完善科学的业务流程和合适的组织体系，均衡权责利关系，实现战略驱动运营，预算驱动资源。二是在战略分解落实和分年计划制定的基础上，对企业的日常经营管理活动，实现从战略定位、目标确立、预算编制、执行控制到考核评价的全过程闭环管理。

（二）改进方法，提高预算信息质量

要使预算的编制与企业的环境相适应，既包括企业所处的市场环境，也包括企业内部的组织结构内环境，一方面企业在外部所面对的是市场，因此预算编制必须以市场依据，在科学分析的前提下编制预算，使得预算指标的设定具有必要的弹性空间，能够经得住正常的市场波动考验。另一方面，企业要熟悉掌握多种预算编制方法及其适用性，结合自身的组织氛围、人员素质、管理状况，合理地选用预算编制方法。进一步的，要总结历年预算编制的经验，逐步的提高预算编制的准确性，为企业的经营决策提供有效支撑。

（三）强化考核作用，提高预算实效性

作为预算管理的最后一个环节，必须完善全面预算的考核机制。缺乏考核而追求预算的实效，无异是缘木求鱼。只有通过公平、公正、公开的奖惩办法，才能褒奖成绩，找出问题，分析原因，改进实效。同时这也是企业充分调动员工的积极性，激励员工人热情，从而为实现企业的整体战略目标而共同努力的有效方法。

（四）借助信息平台，实现可持续化发展

随着企业规模的扩大，为了快速反应市场变化，只有通过信息系统的支撑，才能建立起有效的战略导向预算管理体系。在战略定位、预算管理、生产经营中建立整合的信息系统，通过规范化、标准化、电子化的流程实现三方的有效对接，才能切实保障企业战略的贯彻执行。

三、当前企业预算管理不足及改进建议

（一）存在的不足

一是在预算目标与战略目标衔接方面，现阶段的企业预算主要还是以年度为周期，企业战略目标和预算衔接的难度较大，容易造成战略目标与经营计划的脱节、战略目标与预算指标的脱节。

二是在预算编制方面。在预算编制方法上，主要采取零基预算与增量预算的方法，未能实现滚动预算编制及预测。在预算编制手段上，没有专门的预算编制软件。在工作衔接性上，全面预算同投融资计划、工资总额计划等工作存在配合、衔接方面的问题。

三是在预算控制方面，部门发生超预算及无预算支出事项前，行为审批由分管领导、总经理、董事长审核审批，财务部只有在款项支付时，才获取相关信息，无法做到对预算的实时有效控制。

四是对预算执行情况的分析方面。主要是按季度的预算执行情况分析，预算管理主要体现在年初预算指标设定，期末执行情况进行总结，仍然以事后控制为主，缺少事中控制。在预算分析中，仅仅依靠月度及季度报表分析，尚未形成完善的数据指标体系及历史数据库，机动性和时效性有待提高。将追踪反馈与原因分析仅限于财务数据对比，使改进方案缺乏战略支持。

五是在预算考核方面，缺乏有效的激励和约束形式，可能使得预算编制工作流于形式，影响到预算目标的实现。

（二）改进建议

1.预算组织结构方面

合理考虑企业规模，当企业规模较小时预算管理委员的管理权限可以由总经理办公会代替，预算管理办公室的职能由财务部在内部岗位设置中予以考虑，有利于提高预算管理工作效率。

其次，在全面预算编制工作同企业投融资计划、工资总额预算等工作衔接性方面，可以考虑将相关工作同步进行，减少相关数据间的不一致与差错。

2.预算管理制度方面

应在预算管理制度中明确企业总部各部门在预算管理中的具体职能，应体现在两方面，一是负责本部门职责范围内经营事项的预算编制、执行、控制、分析和反馈，二是部分部门还应配合财务部到对全资、控股及实际控制企业申报预算 的审核工作。

3.预算考核方面

预算考核即是上一阶段预算管理流程的终点，又是下一预算管理流程的起点，企业应建立科学完善的预算考核标准，保障预算的执行力度，同时也以此评定预算执行情况、预算的偏差度和战略目标的完成度，为下一阶段预算工作总结经验和教训。

（作者单位：武汉国有资产经营有限公司）