关于遗产税开征可行性的法律分析

摘要：遗产税在我国的争论由来已久，从世界范围来看，征收遗产税是一个趋势。遗产税开征后，合理避税就成为一个比较引人关注的问题。除了捐赠之外，还有信托、保险等方式。迎接遗产税，最重要的是做好相关可行性论证和法律制度的设计，只有这样才能发挥遗产税促进社会公平的作用。

关键词：辽宁人口政策；人口法律；法治化

一、构建遗产税法律制度的必要性和可行性

遗产税一直备受关注，也一直争论不断，结合世界各国遗产税的立法和实践，遗产税开征应该是一个趋势。建国初期我国曾实行过征收遗产税，随后“十五大”将遗产税写入报告。财政部于2010年修改了《中华人民共和国遗产税暂行条例（ 草案） 》。可见，征收遗产税离我们没那么遥远。因此，我们也有必要提前了解下遗产税到底是什么？对我们有何影响。那么什么是遗产税呢？顾名思义就是以被继承人去世后所留下的遗产作为征税对象的税种，有时又被称为“死亡税”。遗产税虽然在客观上富人征收较多，但是其目的并不是劫富济贫，而是为了社会公平。①

二、为什么要征收遗产税？

1.促进社会分配公平。遗产税的最主要的作用就是促进社会公平。改革开放初期，我们鼓励一部分人先富起来，给政策，鼓励先富带后富，先富的积累起巨大的财富，百分之一的国民占有了百分之五十的财富，这种贫富差距过大是许多社会问题的根源。因此，遗产税只对高收入者征税，对低收入者不征税，以此来矫正社会财富分配不公平。②

2.增加财政收入，完善国内税收体系。税收的目标在于取得财政收入，遗产税的目的除了矫正分配公平外，另一个重要功能就是增加财政收入。目前我国的税种多为针对财产征税的静态的税收，遗产税和赠与税的缺位，导致了一部分税收的流失，而在遗产转移时，需要将所有财产一并转移，统一过户计算，便于税务机关监管。③

3.树立税收主权，按照国际间平等原则，需要增设遗产税。目前世界上有100多个国家有遗产税，包含几个吸引中国人移民和生活的西方发达国家，但由于我国不征收遗产税而对方国家征收，客观上造成了税收不平等。

4.疏导社会心理。对于不劳而获的富二代，社会一般对具有比较大的仇富心理，如果开征遗产税，将会平复社会怨气，带来积极的社会效应，减少仇富心理，更有利于富二代自食其力。

三、开征遗产税可能带来的影响

1.可能出现大规模的移民潮，造成中国人才和财富的流失。出于趋利避害，需要交税的富人会把财富转移到不征税的国家和地区。

2.对房地产市场影响比较大。能够有效遏制炒房，有些人买房子可能留给后代，如果开征遗产税，将房子的三分之一或四分之一交遗产税，买房的意愿会大打折扣，以房子来传承财富的路径会被重新考量，也有人选择直接用孩子的名字买房，这的确是可以避税，但是这也存在一定的法律风险，比如，买房容易卖房难，父母不能任意处置孩子名下的房产，实质要件需要为孩子利益处置房子，手续繁琐，相关证明材料及出售房产是为了未成年利益并且经过公证的保证书等等。

3.促进公益事业的发展。在施行遗产税的国家，由于捐赠可以从遗产中扣除，因此人们更加热衷于公益，这种用制度来促进道德提升的方式从某种程度上是否会改变我国富人不太热衷于公益捐赠的整体状态。

四、遗产税的避税方式及其法律规制

遗产税开征后，合理避税就成为一个比较引人关注的问题。除了上面提到的捐贈之外，还有哪些合法的避税方式呢？

1.信托财产区别于遗产，免于缴纳遗产税，如我国《信托法》第 15 条就做了详细规定。对信托避税，有人认为实际上还是一种脱法行为，虽然形式合法却是违背了遗产税设置的宗旨和目的。但是信托有它设立的意义，需要在立法上予以衡量，而在法律实践中，信托仍然是一种合法的避税方式。

2.人寿保险。保险金可不作为被保险人的遗产。因此可以预见，一旦正式开征遗产税，购买人寿保险将成为合法避税的主要方式之一。

五、征收遗产税需要做好立法和制度设计工作

1.确定合理的税制和适当的起征点。我们作为还未征收可能征收的国家在制度设计时一定要充分考虑到之前施行的利弊，扬利弊害。确定合理的税制，在国际上同行税制有三种，一种是总税制，一种是分税制，一种是混合税制，总税制便于计税符合我国现阶段国情。④起征点不宜定低，避免全民征税，让遗产税的纳税人数只是收入金字塔达到塔顶，只有这样才能起到调节收入分配、促进社会公平正义的作用。

2.遗产税的施行需要一系列的法律和制度与其配套才能实现。相关法律已经做好准备，儒《继承法》、《民法总则》、《婚姻法》和《著作权法》等，同时需要完善资产评估和财产申报等制度。

注释：

①刘荣、刘植才.开征遗产税须消除的疑虑与制度设计.现代财经.2008（1）.

②封嘉怡.开征遗产税的利弊分析与建议.财税论坛.2014（7）.

③万樾莉.房产登记在孩子名下的法律风险.法制博览.2016（27）.

④刘荣、刘植才.开征遗产税须消除的疑虑与制度设计.现代财经.2008（1）.

作者简介：曲波（1981—），籍贯山东平度，法学博士，辽宁行政学院法学教研部，讲师，研究方向宪法与行政法。