基于COSO框架下的高校内部控制问题研究

樊启荣　葛孟荷

【摘要】伴随高等教育的迅速普及，我国对高等教育的财政投入也不断加大，高校的内部控制情况也逐渐成为人们关注的重点。本文首先对高校的运营情况进行了介绍，然后根据COSO框架体系，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面，通过与企业进行比较分析找出我国高校内部控制中可能存在的问题，最后，借鉴《企业内部控制基本规范》，并且合理应用《行政事业单位内部控制规范》，提出了加强高校内部控制的相关建议。

【关键词】高校与企业；内部控制；COSO框架

隨着各个高校的扩招规模的不断扩大，国家对高校的财政投入与日俱增。根据国家统计局发布的数据显示2015年我国对高校的科研经费投入已达340亿以上，然而随着国家对高校投入强度加大，高校内部腐败贪污的风险也随之加大。在我国，高校内部部门工作效率低下，科研经费或专项经费挪为他用的情况屡见不鲜。高校属于行政事业单位的—部分，而行政事业单位作为非营利组织，与其他营利性质的企业相比较，缺乏相关的评价体系，因而更需要构建相关的监督机制。因此，财政部于2012年发布了《行政事业单位内部控制规范》，对行政事业单位的内部控制作出了要求。通过对《行政事业单位内部控制规范》的探讨，为构建高校内部控制体系提供更多建议。

一、高校运营的特点

随着高校体制改革的不断深入，我国高等院校的运营情况呈现出以下特点：

（一）绩效考核难度大

高校作为特殊的非营利组织，要承担起“传播知识、培养人才、科学研究、服务社会”的社会责任，它不同于追求利润最大化的企业，可以用利润作为绩效评价的指标。社会赋予高校的使命是通过增强自身综合能力以及社会声誉来进行人才输送，为社会的发展提供坚强的后盾。这一使命也说明对高校绩效的考核，难以用简单的指标去衡量。

（二）资金来源和用途日趋多元化

为了改变我国高校管理中的“僵化”问题，我国逐渐开始对高校实行“放权”政策，高校自主办学权也随之扩大，其经费来源也就呈现出多元化的趋势。除国家财政补助外，高校资金来源还有收取学杂费的收入、社会或个人的赞助，捐助、学校利用智力资源、技术资源、硬件资源、无形资源等对外开展有偿服务，创收收入以及各类培训收入等。与此同时，高校作为—个庞大的社会组织，随着其开展的业务活动的丰富化，所需的支出也日趋复杂化，如教学科研、采购、对外投资，合资、创办校办企业等，资金使用也涉及到教学科研、物资采购、后勤保障、基建、产品生产等各方面（张洪东，2011）。

（三）学术为主、行政为辅

创办高校的目标之—是为社会的发展注入源源不断的思想活力。因此教学科研才是高校的重点工作，是高校不容忽视的重心。而在高校中，行政管理也是高校日常运营中不可或缺的—部分，高校要得到长足的发展，既要注重对科研发展的激励，也离不开正常的行政管理，两者需要相辅相成才能维持高校的正常秩序。

二、基于COSO五要素的内部控制比较

近年来，我国高校缺乏完善的监控制度，使得管理散漫，工作效率低下以及腐败等问题都屡屡发生。高校与企业同为组织结构，虽然性质与目标不同，但是都需要加强内部监管，完善内部控制来维持自身的良好发展。因此，将企业与高校的内部控制进行比较，研究企业如何建立内部控制制度，对高校完善内部控制体系有一定的借鉴意义。

（一）内部控制的实施环境

在企业，随着对内部控制研究的深入，越来越多的企业意识到内部控制的重要性，他们不断完善公司的内部控制制度，提出更好的方案来加强内部监管，是企业不断强化。然而在高校，内部控制却经常会被忽视，高校领导延续传统的管理模式与观念，只注重教学质量和科研成果，忽视对内部各部门的监管与考核。领导的不重视也使得高校职工对内部控制意识淡薄，鲜少有学生或职工会参与到学校的管理中来。即使有些高校制定了较为系统的内部控制制度，但执行不力，权力超越了制度，领导带头违反内控制度，上行下效，导致内部控制规范成为一纸空文，流于形式，缺乏其应有的刚性和严肃性（佘艳苹，2012）；还有一些高校内部控制体系设计得不合理，不切合实际，或跟不上外界环境的变化，发现问题不能及时进行反馈和纠正，使得制度不具有可操作性。

（二）对风险的敏感程度

在市场经济优胜劣汰的选择机制下，企业的风险全部由自己承担，而且对风险的关注度很有可能会影响到企业未来整体的发展，企业的管理层对风险的预判能力和敏感度都很强。而我国高校所面临的市场竞争远远不如企业强烈，高校的资金来源主要是靠政府拨款，很少会有高校面临因管理不善而无法运营的问题，所以基本上没有风险。因此高校管理人员的风险意识就相对比较薄弱，正是由于对风险不能进行正确的把握，所以经常会出现高校进行盲目贷款，最后无法偿还的现象。

（三）控制活动

企业的内部控制活动相对比较简单，可以结合企业的生产销售环节进行层层把控。而高校的内部控制活动相对比较复杂，涉及到学校基本建设、教学管理以后后勤等，在进行内部控制是要考虑的因素多且复杂。高校经济活动的多元化使得高校内部控制范围非常广，除了财务控制外，为配合高校教学科研活动产生了许多经济活动，还将各种类型的附属单位，如附属工厂、农场、医院、设计所、出版社、校办工厂等财务工作内容纳入高校内部控制体系（张春梅，2007）。因此近年来，以下情况在各个高校中都普遍存在：高校中的财务人员专业水平不高，大多都缺乏对最新的会计知识的培训；预算管理也不完善，执行力度不够，执行的部门没有按预算去认真执行；实物资产管理混乱，出现了浪费严重等问题；也没有建立相对健全的评价或考核机制。

（四）沟通与交流

现在的企业越来越倾向于选择扁平化的管理，扁平化的管理更利于企业内部沟通与交流，加强企业的管理。另外，企业的财务信息不仅要供内部使用，还要与外部沟通，达到内外信息畅通，做到“知己知彼，百战不殆”。目前，我国高校信息沟通渠道不够畅通，各部门各自为政，不能实现资源共享；管理者不能全面地了解学校的现状和发展趋势；教职工和学校利益相关者也无法及时获取准确的相关信息，不能遵守内部控制制度，并及时反馈其效果，导致有令不行、有禁不止，使得内控制度徒有虚名。

（五）监管力度

企业内部控制的研究要早于高校，且相对较为完善。因此，在研究高校内部控制时，可以借鉴企业内部控制（宁宏茹，2006）。对于上市公司来说，企业的财务报表不仅要对内提供，而且还要对外公布，既要有企业内部的审核，也要有外部审计部门以及股东的审核监督。高校是以为社会提供科研成果和服务、输送高级人才为目的的非营利性组织，不需要向外界公布其财务信息，社会公众也很少关注高校的内部控制，导致缺乏强有力的外部监管。而高校由于缺乏对财产物资的管理监督，使其在使用或处置过程中出现执行不当甚至被挪作私用的现象。

三、以《行政事业单位内部控制规范》为借鉴，加强高校内部控制

借鉴《企业内部控制基本规范》及其配套指引，将《行政事业单位内部控制规范》用于高校内部控制建设，可以有效地提高高校管理水平，防范舞弊和预防腐败。从控制环境来讲，高校管理者要将经营管理理念与内部控制建设相结合，对内部控制予以—定的重视，营造—个建立内部控制的良好环境；从风险评估来讲，管理者要加强风险意识，建立有效的风险控制系统，并且对高校的资金需求量进行正确的预测，做到举债适度；从控制活动来讲，高校需要明确职务分工，加强预算控制，对高校的物资采购程序化、规范化和物质化。在沟通方面，建立公开透明的信息、披露机制，广泛听取学校职工及学生的建议；在内部监督方面，要建立健全的内部监督制度，加大审计力度，针对暴露出来的问题进行分析，提出相关的解决方案，并且对问题的解决进行事后评价。endprint