关于行政事业单位内部控制的探讨

王琳

摘要：随着经济社会的发展和民主法治的健全，继2014年开始实行《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）后，2015年12月21日财政部又发布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指導意见》（以下简称《指导意见》），要求全面推进行政事业单位的内部控制建设，进一步说明行政事业单位构建内控的必要性。基于此，本文针对行政事业单位在单位层面和业务层面存在的问题进行了深入的分析，并提出相关的改进意见。

关键词：行政事业单位；公共部门；内部控制

近年来，为了提升公共服务的效率和效果，行政事业单位不断深入体制改革，单位的信息披露情况成为人们日益关注的焦点。但是，相对于企业，行政事业单位无论在制度建设和监督管理都存在一定的滞后性，所以行政事业单位的改革迫在眉睫。

一、行政事业单位内部控制的含义

《规范》中内部控制的定义是这样的：“以单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”行政事业单位内部控制与企业内部控制相同之处在于都是风险的防范和管控过程。不同之处在于，企业内部控制的目标在于实现运营目标，而行政事业单位则注重经济活动的风险。在这个过程，由单位的领导负责，全体员工共同实施，通过实施措施和程序来对制度进行改革和完善。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

由于内部控制建设起步晚，理论支撑不足，实践经验也相对缺乏，因此在实施过程中也存在许多问题。

（一）内部控制环境薄弱

良好的内部控制环境对于内部控制的构建必不可少。但是我国行政事业单位内部控制环境的多个方面仍有很大的提升空间。单位组织架构设置不够合理、权责分配也不够明确。行政事业单位编制名额少、人员不足，由此导致一人多岗、岗位职责划分不清，很容易产生财务风险；在内控意识方面，由于单位是提供社会公共服务的单位而非生产经营单位，特殊的行业性质使得内部人员缺乏竞争意识，内部控制的意识也比较薄弱。

（二）风险评估体系不完善

我国行政事业单位的评估体系不完善主要体现在风险意识缺乏和风险评估机制缺失两个方面。单位管理层认为单位不参与生产经营活动，因此不存在风险，自然就缺失了对风险的研究和分析，忽视单位中存在的贪污腐败、玩忽职守的行为，这样就会导致行政事业单位丧失在社会公众中的公信力，影响政府等公共部门在社会公众中的形象。缺乏风险意识，风险评估机制自然无从谈起。

（三）沟通机制不健全

信息沟通是单位正常运营的必不可少的部分。只有通过有效的沟通才能使得单位各部门的人彼此了解，相互熟悉，交流工作中的经验和不足。但是在行政事业单位中，由于人员的沟通交流往往依据单位中的相关的规章制度，不能及时的和其他部门和岗位采取有效的沟通措施，信息的传递渠道不流畅，内部控制在执行时也因此漏洞百出。

（四）内部监督不到位

行政事业单位在内部控制的建设和实施中动力和积极性不足，这样就需要完善的监督制度来推动。但是在现实中，许多单位存在监督缺位的问题，并没有很好的起到监督的作用。一是因为内部监督体制的独立性由于领导的干涉而无法得到保证，二是因为内部监督的执行力度太弱。

三、完善行政事业单位内部控制的建议

（一）建立良好的内部控制环境

为营造和建设良好的内部控制环境，无论是单位领导还是普通职员都应提高自身的内部控制意识。作为领导层，应当足够重视此问题，研究探讨如何建立起一套完整的内部控制体系。当然，内部控制也不仅仅只是局限于领导层，应做到让单位员工人人参与，才能够将内部控制落到实处。另外，良好的内部控制环境少不了规则的限制，单位应设置合理岗位，明确职责。

（二）完善风险评估体系

在行政事业单位中，无论是部门负责人还是普通员工，都应当具有风险意识，关注单位外部环境和内部环境的变化，关注单位各个层次可能遇到的风险，并进行客观全面的分析和评估。同时为促进单位人员的风险意识，可以实行一些必要的竞争机制以此来杜绝无风险意识。

（三）加强单位的信息沟通

保持单位良好的信息沟通是构建健康内部控制体系必要条件。信息的快速传递可更好实现单位信息共享，为每位职员作出准确、及时的判断和决策创造条件。单位可以通过先进的科技手段建设沟通平台，整合各方面的资源

（四）强化内部监督手段

加强内部监督最有效的就是开展内部审计，其中经济责任审计是很重要的一个措施。单位应设置部门或机构专门负责内部审计，明确分配职责权限，确保专人负责。同时，应当确保内部审计机构的独立性。只有具备了实质的独立性，才能避免“自己监督自己”的现象。

四、结论

行政事业单位的内部控制建设是一个不断完善和调整的过程，既需要丰富的理论研究，也需要在工作时间中总结经验。内部控制又是系统化的过程，贯穿于单位业务的始终，需要单位的领导和普通职员共同努力和建设。

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（作者单位：南京财经大学）endprint