战略管理视角下的中小企业内部控制研究

何秋杰

摘要：近年来，随着国家政策的大力支持，中小企业迅速崛起，成为我国经济发展的重要组成部分。但是，大部分中小企业为了快速获取利润和市场占有率，往往只注重短期投资，企业内部控制和战略管理意识不强，对企业的长期战略发展没有深刻的谋划。中小企业管理者应结合组织架构、业务流程等内部环境，制定内部管理体系，确保企业可持续健康发展。

关键词：中小企业；战略管理；内部控制

中小企业在市场竞争中求生存促发展的过程，其实就是实现发展战略的过程。建立和规范内部控制制度，是保证中小企业合规经营、维护企业资金资产安全、保证会计和资料信息可靠，是实现发展战略的有力措施。我国中小企业应根据公司组织制度和公司章程，结合企业内部控制管理存在的问题，参照2009年7月我国颁布的《企业内部控制基本规范》，加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理和风险防范能力。

一、现阶段，中小企业内部控制管理存在的主要问题

（一）内部控制的企业文化不重视

我国中小企业发展较晚，企业管理往往只围绕怎样盈利，很多中小企业管理者缺乏戰略管理意识，不了解企业内部控制对企业实现长远发展战略的重要作用。认为内部控制会使企业业务流程和决策环节变得繁重，管理成本增加，并不会对企业的长远发展能够起到更大的作用。企业管理者的认识往往体现或影响企业文化，内部控制管理意识和风险管理意识的缺失，致使企业内部控制管理制度不健全，企业经营风险不断增加。企业治理结构、内部审计、人力资源部门建设往往趋于表面，或形同虚设，企业内部控制的企业文化内容缺失。

（二）内部控制活动实施不规范

现阶段，大部分中小企业公司治理机构不完善，顶层设计不合理，企业内部控制活动很难实施，或者实施很不规范。业务部门与职能部门的设置不科学，致使各环节未能相互联系与制约，职务或岗位的设置未能起到相互分离和监督，企业业务的审批权限制度随意性大，财务机构设置不健全，出纳和会计等不相容岗位设置不合理，账簿和财务报告等信息质量不高，财产的安全性薄弱，缺乏相应的稽核制度，预算管理不严格，内部审计机构未建立或作用缺失等，中小企业内部控制活动实施过程中所面临的问题日益突出。

（三）企业内部监督体系缺乏

在市场经济条件下，股东权益最大化是企业资本投入者所要获取的最大利益，建立内部控制则使得部分股东的利益被损害，难以获得决策权，企业内部控制的监督体系往往无法生存或形同虚设。大部分企业未能按照内部控制监督制度，成立独立的内部审计监督机构，有些企业虽然成立了审计监督机构，但是对监管部门和责任部门在内部监督中的职责权限不明确，内部监督体系不健全，致使企业在经营决策、管理和日常业务活动等方面缺乏监督。

二、基于战略管理视角，加强中小企业内部控制的几点建议

（一）优化企业内部环境，将内部控制管理意识转化为企业文化

中小企业要想确保内部控制制度的有效实施，企业内部控制的发展环境就得进一步优化。第一，中小企业应当根据公司企业章程，健全公司治理结构，股东（大）会、董事会、监事会、经理层要形成清晰合理的职责分工和制衡机制。董事会应确立战略管理层面内部控制制度的建立健全，经理层应组织和实施企业内部控制活动的实施，监事会或其他监督机构对内部控制有效实施进行监督。第二，内部控制的实施不仅仅是要有制度层面的支持，提高企业员工的内部控制管理意识、构建基于内部控制的企业文化也非常重要。中小企业可以通过企业内部制度培训或编制手册，使全体员工掌握内部机构和岗位的关系，熟悉业务流程和内部控制管理等情况。明确自己的职责，正确行使职权，将内部控制管理意识培养成企业的一种文化。

（二）加强企业内部控制活动

1.完善风险评估，加强企业风险管理

中小企业在日常经营活动中，时刻要面临事关企业生存和发展的各种风险，企业内部控制是基于风险的控制过程，是对风险进行评估和控制的必要过程。企业应当设置科学的指标体系，评价相应的风险等级，并建立与之配套的应对措施和方案，通过内部控制的实施，将风险控制在企业可接受的范围内，确保企业的经营按照既定的目标前进，加强企业风险管理，亦是对企业内部控制体系的完善。

2.理顺企业组织架构和业务流程

基于战略管理层面，企业内部控制设计是对企业组织管理结构的设计，是对企业业务流程的优化与梳理。中小企业应将组织管理结构的设计与内部控制制度相结合，业务部门与职能部门的设置要科学合理、形成相互联系与制约的关系，职务或岗位的设置要起到相互分离和监督的作用，企业业务的审批权限流程要符合全面性和重要性，不以管理层和决策层的意志随意改变。

3.完善财务和预算管理体系

为确保企业资金资产的安全，提高财务信息真实可靠，企业应完善企业的财务管理，合理设置会计岗位，分工明确，出纳与会计、业务与审批等不相容岗位人员要相互分离，建立资金审批制度，会计账簿设置要全面合理，提升会计信息质量，提高财产的安全性。此外，企业应全面建立预算控制体系，实施全面预算管理制度，明确各业务部门在预算管理中的职责和权限，规范企业预算的编制、审批、下达和执行的组织与程序，强化预算管理。

4.加强人力资源管理和绩效考评

员工是企业内部控制活动的最终实施者，企业应提高员工的内部控制管理意识，并作为企业人力资源的研究和管理重点，并建立与之相应的内部控制考核评价制度，对企业内部控制各责任单位、具体责任人进行定期考核和客观评价，并将结果与单位或个人的奖惩挂钩。例如，建立对各责任部门和个人的预算执行管理进行评价和考核；对未按照业务审批流程办理事项的单位和个人进行考核。

（三）加强内部控制监督，确保企业内部活动有效实施

企业应当根据内部控制活动，制定内部控制监督制度，对企业的管理、经验决策、业务活动、重要人事变动等实行全方位的监督，确保企业内部控制活动有效实施。企业应建立专门的审计监督机构，负责监督内部控制活动的有效实施，制定内部控制管理制度，明确监督机构和内部控制活动实施部门在内部监督中的职责权限，规范内部监督管理的组织程序和流程。对企业组织制度、经营决策、日常管理和业务活动等实施内部控制的情况进行持续性和针对性的监督检查。除此之外，企业应当制定内部控制结果评价，分析产生的性质和原因，是制度设计的不合理，还是执行过程的缺失，并提出专项整改方案，按照企业内部控制监督制度规定的工作程序，及时向公司出具评价报告，并且跟踪内部控制执行整改情况。与此同时，企业还应及时保管与内部控制建立与实施过程中的相关文档，既能检验企业内部控制建立与实施过程的合理性和可执行性，又可以不断总结内部控制设计存在的问题，不断完善内部控制和监督体系。

三、结束语

中小企业在发展过程中，由于企业规模限制，时刻要面临事关企业生存和发展的各种风险，内部控制的实施企业风险控制的过程。企业应从长期战略管理的出发，优化内部控制发展环境，提高企业内部控制的管理和风险管理意识；完善企业组织管理结构和业务流程，加强财务管理和预算控制；提高人力资源内部控制的管理内容，落实科学合理的内部控制考核评价，重点关注内部控制监督管理，确保企业内部控制相关活动的有效实施，真正将内部控制培养成中小企业的企业文化，提升企业核心竞争力。

参考文献：

[1]黄品芳.浅议中小企业内部控制问题和对策[J].财会学习，2017（1）.

[2]王宁.论风险管理视角下中小企业内部控制体系的构建[J].当代会计，2014（12）.

（作者单位：山东圣大建设集团有限公司）endprint