营改增背景下事业单位税务管理工作探讨

赵煜昕

摘要：本文主要探讨营改增背景下事业单位税务管理的有关问题，介绍营改增背景下事业单位税务工作需要关注的问题。提出重视营改增影响、规范事业单位财税工作、强化内部控制、提升财税人员素质，加强与税务部门沟通等，来改善营改增背景下事业单位税务管理的相关对策。

关键词：营改增；事业单位；税务管理

营改增对于事业单位的税务处理有较大影响，包括广播电台等传媒业事业单位，需要正确认识营改增的影响，并在此基础上，合理地开展税务管理工作。由此，更好地利用营改增政策，节约事业单位税负成本，促进事业单位财务工作的优化。但是，实践中部分事业单位对于税务管理不够重视，也没有非常好地运用营改增的政策内容进行税务筹划及其他相关工作，营改增对事业单位的财务优化功能没有完全发挥出来。在此情况下，就需要进一步探讨营改增背景下的事业单位税务管理问题。

一、营改增政策背景

在1979年开始我国试点增值税政策，1984年出台了增值税条例，其后增值税逐步扩展到更多领域。但是，增值税与营业税存在一定的重复征税问题，不符合税收公平原则，也不利于市场经济发展与改革。在结构性减税政策中，将营改增作为税收改革重点，自2008年开始逐步扩展，2012年到2017年营改增持续扩围，包括交通运输、房地产、金融、文化等很多行业都被纳入营改增范围，这就使得营改增对各行业的税务处理影响更加显著。在这其中就包括使事业单位在进行研发、技术服务、鉴证咨询等服务提供或获取收入的过程中，应该按收入份额缴纳增值税。

与一般的企业不同，事业单位也需要纳税，但是事业单位往往并不是非常重视成本费用问题，对于税务缺乏纳税筹划积极性，更多地是被动地学习税法和完成税务处理。在营改增背景下，事业单位的税务处理受到一定影响，但是如果不能及时调整税务工作，则不能很好地发挥出营改增对事业单位的正面效应，这就需要关注和思考解决方案。

二、事业单位营改增背景下的税务管理问题及分析

（一）事业单位营改增后的纳税身份问题

税务管理的基础是营改增相关的财税会计处理，其重点在于事业单位的收入来源分类、增值税应纳税额的确认等。事业单位以公共服务为核心，在发展中更关注公益职能的发挥。如广播电视台就主要提供各种广播电视节目、以文化服务为主要业务内容。在这类事业单位，营业税、增值税的处理就与一般企业存在很大的不同。按照营改增政策内容要求，在2012年改革中，事业单位是非企业性质的单位，适用小规模纳税人身份进行税务核算。但是，2013年改革中，则明确必须是不经常发生应税行为的非企业单位才可以适用小规模纳税人身份，其他的事业单位应该适用一般纳税人身份，缴纳6%的增值税税率。如广播电视台，业务频繁，并且有很多的广告赞助等事业收入，其收入比较高且频繁，适用一般纳税人身份，增值税税负实际上也比较大，这就需要更多地关注增值税筹划问题。

（二）事业单位增值税处理与筹划不足

事业单位采取以支定收、收支平衡的原则，年度累计金额在年底进行冲减，最后确认收入与支出。事业单位转变为一般纳税人之后，会计分录会比较复杂，在增值税应纳税额的处理上难度更大。相对于科研类适应单位比较清晰的收支、结余情况，广播电台等事业单位的收入多元化、变动性很大，支出也比较多元化且有比较复杂的公益项目与支出，这就使得广播电台的增值税应纳税额、可抵扣金额的处理非常复杂。事业单位“营改增”转变为一般纳税人之后，销项税额的税率比以前提高了三个百分点，有一些事业单位的财务部门人员仅仅是按照税法进行税额计算和缴税，而没有进行必要的纳税筹划，事业单位的税负增长，而不能真正借助营改增的取消重复征税而降低税负。

（三）缺乏纳税意识，监管不到位

事业单位纳税意识一般都是相对薄弱的，因为部分事业单位不以盈利为目的，主要资金来源财政拨款，即便是纳税也不应该事业单位实际利益。广播电台等一些事业单位，并没有非常高的纳税意识，内部监督与控制也比较有限，这就使得营改增背景下事业单位的涉税风险增强。需要注意的是，财务人员自身对税收政策不熟悉，对应税收入不明确，事业单位内部针对税务处理的内部控制不严格，税务部门的纳税征管更强调企业而忽视事业单位，就使得事业单位营改增后的涉税风险没有非常高质量的内外部监督与控制。加上在一些广播电视台等收支多元化且变动频繁的事业单位，没有非常严格的内部稽查和审计制度，金额较小的收入或支出项目如果不完全核算、不及时录入，可能不会被发现，则建立在此基础上的税务处理也就存在一些问题。

三、事业单位营改增背景下的税务管理优化建议

（一）正确认识营改增对事业单位的影响

事业单位需要明确：营改增是减少重复征税，打通税收链条，有助于降低税负的做法。对于事业单位而言，有很多收入项目是可以纳入增值税范畴，部分支出可以做出抵扣项目，并且可以借助更多增值税专用发票来节约税负的。事业单位需要正确地认识营改增的影响，并且在财务和税务工作中关注营改增的影响。

（二）培养优秀的财务专业人才

广播电台等一些事业单位在营改增背景下开展税务工作，都需要有丰富的专业人才，规范地完成财务和税务处理的会计工作。一方面，应该对事业单位的财务专业人才进行在岗培训，让他们真正地理解事业单位营改增的政策内容，对于营改增后事業单位的财税处理有清晰认识。另一方面，还需要加强事业单位财务人员的增值税纳税筹划培训，让财务人员掌握一定的纳税筹划知识，并且逐步学习和运用在实践中提前进行增值税筹划的方法或技巧，降低增值税税负。

（三）积极开展增值税纳税筹划

事业单位发展中，也需要积极地利用营改增政策机会，进行增值税纳税筹划。事业单位的税务人员或者承担税务工作的财务人员，都需要明确地区分事业单位的财政性收入以及应税性收入，对于应纳税收入，就需要明确其适应的税种与税率。在此基础上，充分学习和利用税收优惠新政、努力获取增值税专用发票，通过一些符合税收抵扣、减免优惠的项目进行劳务购买或者其他支出、提供公益服务，获取更多税收优惠。注重关注并结合税收政策、业务环境的变化，来不断调节税收筹划方案，建立灵活、适应性强的税收筹划方案，来节约税费。

（四）健全事业单位涉税内部控制

事业单位在营改增背景下，需要不断地改善涉税工作的内部控制，规范增值税的确认、计算、缴纳等全过程的操作，降低内部因为不重视、操作不规范等引发的增值税处理不合理等涉税风险。这就需要：第一，规范事业单位增值税改革后的纳税人身份，对应纳税额进行细化；第二，对应纳税额的确认过程进行规范，统一口径；第三，对增值税计提项目进行规范，在事业单位应缴税费的增值税项目中，细化进销项处理规范；第四，加强增值税专用发票的管理，特别是明确发票及时上报、录入，更新信息，为增值税纳税处理与筹划创造条件。

（五）加强与税务局方面的沟通

事业单位财务部门和税务机关是协调配合的关系，事业单位税务会计平时要多和税务局的专管员进行沟通，积极参加税局的相关培训。以便在平时的沟通中能从不同的角度和不同的层次向主管税务机关介绍广电行业日常业务特点，争取能得到主管税务机关的一些支持和理解。希望能得到一些最新的关于文化广电行业的相关税务优惠政策支持。

参考文献：

[1]王诚诚.浅谈营改增环境下事业单位的税务风险及控制问题[J].时代金融，2017（11）.

[2]李容.基于广播电视行业全面做好营改增税务筹划的几点思考[J].当代经济，2017（3）.

（作者单位：广西人民广播电台）endprint