“营改增”背景下建筑企业财务管理所受影响及应对策略

李存兰

【摘 要】我国的“营改增”税收政策从2012年开始试点开始，到2016年5月开始全面推行，并继续不断深化完善。文章从“营改增”政策的背景开始分析，全面阐述了“营改增”政策对整体经济、行业的影响，接着对建筑企业财务管理面临的问题进行了深入分析，并就建筑企业能够采取的各项应对策略进行了阐述。

【关键词】“营改增”；税收政策；建筑企业；财务管理

一、前言

目前，“营改增”全面试行已经一年。2016年5月1日，“营改增”政策开始全面试行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。根据税务总局统计，“营改增”涉及到的企业纳税人将近1600万户、自然人纳税人1000万，涉及到改征增值税的营业税收入超过2万亿元。面对大量新出台的“营改增”法规规章及相关补充文件，各个行业都需要认真分析税收政策带来的影响，认真考虑应对策略。作为国民经济中举足轻重的建筑行业，深入分析“营改增”背景下可能面临的影响，采取必要的应对策略十分重要。

二、“营改增”相关背景

1.上海试点

2011年，上海开始“营改增”的试点；当年11月16日，税务总局的《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》正式发布，“营改增”工作开始经历实践检验。

2.扩大试点

2012年7月，在上海试点半年以后，国务院决定自2012年8月1日起至年底，决定将北京等8个省市纳入“营改增”税试点范围。2012年7月31日，财政部和国家税务总局正式印发《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，同时明确税收体制改革的主要方向，继续扩大“营改增”的试点地域范围和适用范围，增值税取代营业税成为趋势。

3.全面施行

随着税收改革进入攻坚期，到2017年3月底，税务总局累计出台相关改革和政策文件120多个，包括国税、地税征管体制改革方案。2016年5月1日，“营改增”政策开始全面试行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。2017年4月19日，国务院决定继续推进“营改增”，简化增值税税率结构，将“营改增”工作进一步引向深入。

三、“营改增”的现实意义

在实施“营改增”之前，增值税与营业税都是流转税，但两者相比，增值税更能体现公平税负、避免重复征税。作为我国税制改革的一道分水岭，现实意义是多方面的。

1.从具体的行业和企业角度来考量，主要体现在以下几个方面

一是减轻税负，降低企业运营成本，有利于增强企业的盈利能力，增强发展实力；二是有利于将企业纳入增值税管理体系，有利于促使企业建立起更加规范的财务核算和管理，有利于企业加强主体建设，提升整体素质。

2.从整体经济的角度来看，主要体现在以下几个方面

一是减少重复征税，进一步完善我国税收体制；二是将第三产业纳入增值税抵扣链，有利于经济产业结构性调整；三是出口零税率、免税以及进口进项抵扣，有利于外向型经济发展，促进中国企业参与国际合作和分工；四是减税效应有利于拉动经济发展。

四、“营改增”对建筑企业财务管理的影响

随着我国城市化发展的推进，建筑行业在国民经济中的作用愈加重要，与人民生活的关系也愈加密切。建筑企业实施“营改增”税收改革，是大势所趋，也是行业发展新的形势。认清“营改增”对建筑企业财务管理的影响，分析如何应对这些影响是目前亟需的。

1.对资产总额的影响

存货、固定资产是建筑施工企业的重要资产，增值税是价外税，“营改增”以后，建筑企业对购置存货、固定资产进行账务处理时，需要扣除增值税发票上的进项税额，资产的入账价值相对会有所下降。

2.对收入、利润的影响

建筑企业的主营业务收入是含税收入；实施“营改增”之后，主营业务收入不包含增值税，因此相对与“营改增”之前的营业收入要降低。同时，在实际操作中，由于材料采购中存在的特殊情况，部分材料不能取得增值税发票，这就造成实际可以抵扣的进项税额低于理论预期，造成多缴增值税，影响建筑企业利润。

3.对现金流量的影响

“营改增”对建筑企业现金流量的影响是正面的。改征增值税后，建筑企业可以根据增值税暂行条例的规定，在实际收到工程款或者取得业主确认的完工签证后再计算缴纳税金；但在“营改增”之前的实务操作中，税务机关一般采用完工百分比确认收入并计算缴纳税金，由此形成建筑企业事实上的税款预缴，加上工程款到账往往要滞后于施工进度，建筑企业就不得不垫付工程建设资金，同时还要垫付未收回工程款相应的税金，这就增加了建筑企业现金流的压力；所以，“营改增”能够在一定程上减小建筑企业的现金流压力。

4.对财务分析的影响

“营改增”的实施，由于进项税额的抵扣，建筑企业的资产（包括存货）、收入与成本项目以及利润、税金等项目都面临一定的变化，企业财务报表的数据结构也会相应出现变化。比如收入账面价值将会减少，但同時营业成本也在降低，这时就有可能出现营业收入在下降，但同期利润率却在增长的情况；这与原来固有的分析判断会出现差异。因此，“营改增”以后的财务分析需要更加多维度的考虑。

5.对发票管理的影响

“营改增”实施以后，对增值税专用发票的管理将更加严格，包括日常管理和稽查；与相关管理规章相适应，新的管理技术、管理办法将不断推出，因此建筑企业需要相应积极调整相关管理人员与岗位设置，严格执行规定，规范和加强增值税发票的开具、使用和管理。

6.对会计人员的要求更高

“营改增”以后，建筑企业的核算方式面临调整，相应的，企业账务处理流程面临着一系列变化。核算方式的切换以及流程变化要求会计人员认知、熟悉面临的变化及影响以及相应的衔接工作，妥善处理税收核算、会计核算变化，做好税额抵扣、申报纳税以及信息披露等实务操作，这就要求会计人员加强知识更新和自学，不断提高自身综合素质。endprint

五、建筑企业应对策略探讨

1.加强沟通，全面掌握政策动态

一是加强与主管税务机关的沟通，及时掌握最新政策动态。“营改增”全面实行还不到一年，相应的管理法规、规章、实施细则等还将陆续完善和颁布施行，因此，及时了解最新政策、办法，把握处理要点非常重要。二是加强同行业的信息交流，交换学习要点，全面了解新动态。三是加强与专业指导机构的沟通联系，尽量多的掌握权威解释，解决纳税管理过程中的实际问题。

2.加强业务培训，提高综合处理能力

积极组织会计人员参加业务培训，全面系统地学习财政部与国税总局颁布的相關管理规章，掌握会计核算和纳税管理要点，确保正确运用会计处理方法，避免涉税风险。实际工作中，要把重点放在企业会计准则的执行以及税务辅导的落实上，切实防范新税制实施下的操作性风险。

3.加强增值税专用发票管理

从税务稽查角度以及税务机关的日常管理角度来看，税务舞弊问题出现在发票使用管理环节的占了相当大的比例。发票管理涉及到发票的取得、开具、认证以及传递、作废、管理等众多环节，除了财务部门，各个相应环节的其他参与者也要积极参与。建筑企业需要根据自身的特点，积极调整相关管理人员与岗位设置，制定和完善适合企业自身的《发票管理规定》，明确各环节的处理细节、流程以及管理责任。

4.加强和深化财务分析。财务分析是实现财务管理精细化目标的关键环节。建筑企业要着力构建科学、高效的财务分析体系，通过加强和深化财务分析，发现企业运营过程中存在的问题，寻找解决方向，重点是积极调整指标体系和指标标准，强化财务管理在企业运营管理中作用。

六、结束语

“营改增”是我国新税制改革的一道“分水岭”，是一项十分复杂的系统工程；从2011年开始部署至今已将近5年，特别是2016年5月份全面施行以来，随着实行区域的扩大以及试行行业范围的扩展，其社会效应、经济效应将逐步显现；根据国家税务总局的统计，减税“6800亿”带来的不光是给企业带来直接税收利益，对众多的行业乃至整个经济的正面效应更加重要，更加明显；但是同时，一些不确定的问题也在实践中逐步暴露出来；具体到建筑行业，像BT项目、PPP模式目前尚未形成统一的政策，如何把握申报纳税还是个难题；因此，建筑企业还需要进一步关注““营改增””对企业财务核算、涉税事项的影响，加强对政策动态的关注与分析，通盘考虑应对策略，平稳过渡磨合期，确保稳步、健康的发展。

参考文献：

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