新时期商业企业内部环境审计拓展之对比探究

陶尉

摘 要：随着经济的快速发展，我国的环境问题愈发严峻，面对日益严重的环境问题，政府为此付出了许多的精力，但是这依旧不能够从根本上解决问题。依靠政府监督，不如从企业着手，从根本上改善问题。在处理环境的问题上，企业应从战略角度出发，从长远的角度来引入环境风险预警机制，进而促使研究人员愈发的重视内部环境审计。文章就企业现有的内部环境审计实施内容和拓展后的实施内容进行了比较。

关键词：审计实施内容；拓展；分析比较；内部环境审计

目前，国内过半企业的环境审计都严重的缺乏前瞻性，没有从动态的角度出发控制环境风险的发生。现在大多数企业将环境审计都局限在了环境是否合规、对于环境审计重视程度等一系列浅层的滞后的层面，并没有对环境绩效进行审计，更别说引入预警机制了，完全可以用“事后控制”来形容现在企业的这些环境审计措施。当前国内企业在进行环境审计的时候，往往都是污染已经发生了，不良的影响已经造成了。面对这种情况，新时期企业的环境风险管理应该根据本企业的实际现状，引入相对应的具有科学性的环境风险预警模型，建立有效的环境风险管理模型对自身的环境风险进行实时监控，从而达到利润与环境控制双丰收。

一、基本概述

经过大量的资料研究表明，目前，我国大部分的企业内部环境审计的研究还停留在问题的表面，没有能够深入的进行研究，但是研究也有一定的成果，即可以将企业内部环境审计的实施内容（拓展前）划分成3个阶段，包括：环境合规性审计；环境财务审计；环境绩效审计。但是可以看出这些内容有属于事后控制方面，并没有进行前瞻性风险控制。

面对这一情况，本篇文章在这3个环节的基础上引入了环境风险预警机制审计的环节，将实施内容拓展成为4个环节，这样做是以2010年我国审计等相关部门颁布的规定为基础的，规定明确的指出了要从这4个方面进行企业内部环境进行审计。对于内部环境审计工作人员来说，最为重要的就是要严格履行审计监督和评价的职能要求，在履行这些智能的时候要做到合法、有效并且兼顾到具体实施情况，所以引入环境风险预警机制对于完善企业内部环境审计实施内容至关重要。

二、主要内容

1.环境合规性审计

环境合规性审计包括排污审计、危险材料保管制度审计、产品末端审计以及废弃物审计等等，对它们进行审计时，要审核他们是否是在国家以及行业标准范围内进行经营活动的。具体包括：（1）对排污审计包括排污费是否遵照标准进行定期缴纳，排污管理是否符合国家标准，能否继续完善等等方面；（2）对危险材料保管制度审核包括是否严格遵照危险品保管制度的规定进行操作，危险品在保管运输时是否按照制度进行了特殊处理等等；（3）产品末端审计主要包括产品能否达到环保要求和产品对环境污染的影响能否达到环保要求；（4）对废弃物的审计包括处置废弃物时是否按照国家规定以及处置管理机制是否完善等等。

此外，环境合规性审计具有一个的特性，即审计的实施时间，一般都是事实已经发生后进行，这是由它只能对事实对象进行审计所限制的。

2.环境财务审计

環境财务审计包括环境资金财务审计、环境会计信息披露审计以及真实性的审计。具体审核标准如下：

（1）财务资金审计，自由度相对来说比较高，究其原因就是我国目前为止没有对环境财务资金审计的标准进行规范，一般都是审计工作人员将企业的经营情况与环境内部审核情况相结合对其进行审计。

（2）环境会计信息披露审计，它主要对三方面进行审计，即完整性、公允性以及真实性。这方面的审计是为了确保企业的该项行为的合法性。

（3）环境财务内控审计，对与这方面的审计，主要是审计是否建立了相关控制机制，这个机制能否有效进行，是否需要完善等等。

此外，环境财务审计还存在着“问题导向型环境财务审计”以及“项目导向型财务审计”两个特殊审计方向。其中，问题导向型环境财务审计是指，受到现代企业“污染后治理”观念的影响，审计人员可以从污染源的相关资金流向入手，反向推导出污染的原因。项目导向型环境财务审计是指，在传统财务管理中，经常将环境成本与费用划入普通的成本与费用账目下，这就使得在审计人员进行审计的时候，需要将相关的环境成本与费用从整个成本与费用的账目中抽出，单独进行审计。这两种审计都非常的费时费力，所以作者认为应该在原有的会计体系下，增加设置出单独的环境会计科目，使其独立出来，简化审计步骤，提高其针对性。

3.环境绩效审计

（1）企业的环保措施实施流程

就现有的企业环保措施实施的流程来看，包括决策与准备环节、策划环节、实施环节、监控与测量环节以及持续改进环节，如下图所示。

其中每个流程的具体内容如下：

①决策与准备环节：企业领导作出环保决策；企业管理人员制定环保制度；企业划拨一部分资源保障环保措施能够顺利实施。

②策划环节：对初始环境进行综合评审，找出影响环境的因素；设定环境保护目标；确定环境保护指标；设计环保措施实施方案。

③实施环节：强化全体员工的环保意识；建立高效的环保信息传递机制；建立环境管理制度体系；保障环保资金的稳定性与充足性；废弃物管理；建立环保突发事件应急处理机制。

④监控与测量环节：对环保措施的执行过程进行监督；及时纠正环保措施执行过程中存在的错误；真实记录环保管理机制的运行状况；定期对环保措施执行过程进行审核。

⑤持续改进环节：通过改进审核发现的问题，不断完善环保管理机制。

（2）内部环境绩效审计

内部环境绩效审计包括：环境政策审计、环境管理计划审计和环境管理机构审计三个方面。

①环境政策审计。审计工作者对企业制定的环保政策进行审计，包括两个方面，一方面是该政策能够与企业的经营生产的实际情况相符；另一方面是企业是否在有效的执行该政策。endprint

②环境管理计划审计。为了环境管理项目能够顺利达到目标，企业需要投入大量的人力物力资源并制定各种排污、废物处理等指标规定与制度，对这些进行审计即使环境管理计划审计。

③境管理机构审计。审计工作者对企业环境管理机构进行审计。包括机构设置的是否合理，能否发挥其监管职能，其工作人员能否胜任等等方面。

4.环境风险预警機制审计

随着风险管理研究的不断深入，风险预警机制被越来越多的研究起来，并逐渐的应用于各行各业，但是对于企业环境引入风险预警机制这方面的研究还处于起步阶段。面对这种情况，作者通过政府公共工程环境风险预警理论的研究，并以此为基础，试着构建了企业内部环境风险预警机制。首先，确立环境风险预警的目标。企业要在获取利益的前提下，兼顾环境效益，所以它的目标其实就是要将企业的环境效益最大化，这样能够使企业一直处于可持续发展的状态下经营。其次，要进行环境风险的识别与分析。具体步骤和其他的风险识别过程大致相同，但是在建立风险监控机制后还要建立风险预警模型，进行风险预警控制并制定实施保障措施。最后，进行动态监控。这方面企业应该采用高效的环境风险信息传递系统，确保企业内部能够实时共享环境风险信息。

三、拓展前后之对比探究

拓展前的内部审计主要从以下三个方面对企业进行环境审计：（1）受托环境责任的合法性；（2）受托环境责任的公允性；（3）受托环境责任的效益性。与之相应的审计内容为：（1）环境合规性；（2）环境财务；（3）环境绩效。首先，拓展后的内部环境审计引入了环境风险预警机制审计，不但提高了内部环境审计的全面性，还为企业制定后续的环保决定提供了明确的指引。其次，拓展后的内部环境审计是一个动态连续的过程，而拓展前的则侧重于事后审计，对已发生的环境风险和污染问题没有明显的改善作用。再次，因为环保投资金额巨大、投资周期长，所以，有效的内部环境审计能够帮助企业提高环保资金的使用效率。拓展后的内部环境审计考虑了环境风险的变化，提高了企业环境管理的质量与效率。

参考文献：

[1]董茂琴.国企境外投资税收风险管理审计探讨[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2016，（10）：61-62.

[2]林徽.略论企业内部控制审计的要点与实施[J/OL].中国商贸，2014，（32）：200-202.

[3]陈青.风险导向内部审计与风险管理审计的比较分析[J].财会研究，2012，（21）：66-68.endprint