政府会计改革权责发生制引入问题研究

阚亚琼+朱久霞

摘要：近年來政府会计核算的质量越来越受到社会民众的重视，原有收付实现制模式的弊端日益显露。为了满足政府职能的变化，优化政府财政体制，合理安排政府审计结构，权责发生制的引入势在必行。文章主要介绍了我国政府会计改革的必要性，并在此基础上提出了合理化的改革建议。

关键词：政府会计改革； 权责发生制； 收付实现制

一、问题的提出

近些年由于我国经济正处于迅猛发展的转轨期，越来越多的人把目光投向了财政管理领域，希望通过对政府会计的改革来满足民众和利益相关者对于政府会计信息日益旺盛的需求，因此如何将权责发生制在结合我国具体国情的基础上引入政府会计体系成为社会大众关注的焦点。

二、我国政府会计改革动因

（一）满足我国政府职能转变要求

我国政府正向着新型政府转轨，服务、管理和绩效成为其未来发展的重中之重，因此建立以公共需求为导向的政府财政体系变得极为重要。将权责发生制渗透到政府会计改革中去来提升政府财务信息的客观性和透明度，财务数据的清晰度推动了我国政府会计向科学化、精细化方向迈步。另一方面由于政府拥有的公共受托权利和公共受托资源不断丰富，社会各界对政府财务信息的关注度不断攀升，将权责发生制渗透并融入到政府会计改革进程中既满足了公众对政府会计数据质量的要求，又能促进政府提升工作效率。

（二）合理反映政府资产的客观需要

过去的政府会计以收付实现制为单一基础，在这一基础下只能记录现金的实际流动，就固定资产而言，政府部门在采购时，将固定资产的价值反映到财务数据中，但是在以后年度并不会将其耗损考虑进去，因此来看固定资产只能单纯反映政府资产的增加，失去对应的折旧科目，显然是不科学的这会使得资产的现状和实际不符，做不到对政府资产客观公正的反映。

（三）避免隐性负债产生

传统政府会计系统对当期收支的确定仅仅局限在实际发生的现金流，在财务报表中只能反映政府现金实际的收支。对政府发行债券等经济活动的资金不记录或记录不完全，就会形成隐性负债，从而直接导致政府财务报告出现错报、漏报等情形，信息使用者无法合理评判政府资产从而可能导致接下来的投资和计划落空，而以收付实现制为前提的政府会计并不能真实反映出隐性负债。因此，传统政府会计模式并不适应现在经济发展形势，同时也不利于政府的正常运行，不能确保政府财报的真实客观性，引入权责发生制是降低政府财政风险的客观要求。

（四）脱离财务失真陷阱

在以往单一基础的政府会计计量体系中如果收到的资金是因为以前期间的经济业务而构成的，却计入了本月的账目中这就会使得财务数据失实，不具有客观性，同时也违背了持续性的前提。这样的问题同样也会出现在政府发生现金支出过程中，例如政府已经发生了经济利益流入，而与之相对应的现金并未流出就无法在会计上确认该笔业务的发生，也因此会导致财务数据失真，而政府若想摆脱这一困境就必须改变原有的核算基础，引入权责发生制。

（五）提升政府政务公开水平、量化政绩考核指标

以往收付实现制下的政府会计模式为预算会计，主要反映政府对预算资金的使用状况，不能合理科学的反映政府的负债问题，一定程度上阻碍了政府的政务公开水平。政府的财务数据不公开，社会公众就看不到政府的运行，其监督权就不能得到充分的实施。长此以往，政府工作失去群众监督，很容易导致政府脱离群众，工作无法正常开展。

（六）准确反映预算执行情况的需要

政府将一定额度的预算资金分配给各行政事业单位，如果这部分资金由于某些客观原因无法实现真正拨付，而只是做了结余处理，这就会导致财政报表反映数据失去参考价值，例如很多政府大型工程都需跨年完成，政府在年底预算决算过程中很容易形成政府实际拨款与工程项目预算不一致。在原有收付实现制下的政府会计模式中很容易形成第二年的预算资金尚未拨付而出现结余，从而影响第二年的预算规划。

除了以上国内因素的推动之外，2008年全球性的金融危机过后各国政府为了走出困境，不同程度的介入了宏观调控，为了刺激经济增长，修建公共工程，致使政府债务增加、财政赤字上升，社会关注的焦点开始倾向于政府运营成本和财政透明度，但现行政府会计无法迎合政府发展的需要，于是为了使政府信息变得更加客观透明，也为了提高政府资金利用效率，权责发生制便应运而生。

三、政府会计经验及改革路径思考

收付实现制下政府会计被以上一系列问题困扰，因此澳大利亚、英国、美国等国先后开始了对政府会计的改革，取得显著结果，我国正经历着政府职能升级转轨，急需一个符合当前经济发展形势的政府会计模式，因此要在吸收借鉴西方国家改革经验的基础上保持我国特色。

（一）实行渐进式改革

改革必然要经历一个漫长的过程，不能只求速度忽略质量。结合国外的权责发生制改革经验，应该兼顾效率和质量，分步骤、有计划地推进权责发生制在政府会计中的运用，为改革中出现的问题提供整顿期，并为推进改革进程中各项方针政策的制定和执行留出充分的时间。同时也可以加强和深化政府工作人员对改革的理解，为改革的进一步推进减少阻力。

（二）配套措施

政府会计基础的转换是一项极为浩大同时又要求严谨的工程，期间需要多方协助配合，不仅要求相关政府部门制订和出台与改革相应的政策措施，明确各职能部门的受托责任观，同时也要求政府做好前期辅助工作，比如开展从业人员的素质培训，提升办公人员的办公水平和对改革政策的认知程度。在政府会计体系中引入权责发生制，使得其财务数据变得更加透明，也更加真实可信，我国作为社会主义大国，在经济市场中的国际地位越来越不容小觑，为了政府会计的发展不滞后，我国应致力于政府会计改革，借鉴西方经验，完善相关政策指引，开展对行政事业单位财务人员的培训，让其充分认识到改革的重要性和改革的方式方法积极推进各地区、各类别下的试点工作，仔细归纳总结过程中发现的错误，及时纠正。endprint

（三）分阶段有计划的引入权责发生制

从改革开放至今，我国经济一直处于高速的变革进程中，先后经历了所有制改革、市场经济体制和经济发展模式的转变，从以往经验出发，我国政府会计改革要分阶段、有计划、按步骤进行，切不可贪图效率，以权责发生制全盘取代收付实现制，改革过程中要总结问题、汲取教训，以使得各项改革措施在各部门得以科学合理的实施和运用。

（四）结合本國国情

引入权责发生制的进程中，追求政府会计准则国际趋同是经济全球化、资本流动国际化结果。这种趋同不仅涉及主权国家的政治地位，也影响主权国家经济利益，所以政府会计要因地制宜、因时制宜，我国政府会计改革要充分考虑并尊重我国国情以及经济形势。就我国当下经济发展形势而言，其市场化、国际化水平仍处于一个较低水平，政府会计本身也处于转型发展期，然而国际会计准则建立在西方相对健全的市场经济体制下，而且其政府会计改革也是公共管理运动推动的后果。梳理经济发展同政府运作间的关系，以我国国情出发，探讨并研究制订适合我国会计改革的方针。

（五）完善相关的法律法规体系

政务公开有助于肃清社会腐败现象、维持社会公平、缓解社会各界矛盾冲突、同时政务公开也是现下民众的共同期望和要求。制订并完善相关政策条款和法规文件能够为政府会计改革保驾护航。我国政府会计改革起步略晚于西方国家，相关法律规章在一定程度上存在滞后性，不能完全跟进改革进程。政府会计改革进程的推进需要有具体详细的准则规范，因此应将着眼点放在相关准则的制定上，努力促成理论与改革实践的统一，从而解决各会计核算部门出现的不同问题，整体推进我国政府会计的改革。在政府会计改革进程中完善立法支撑不仅能够为政府会计改革提供法律保障，彰显我国政府在改革中的立场和决心；同时也能为改革事业保驾护航，让改革有章可循、有法可依。只有完善法律法规体系，才能保障我国政府会计改革稳步推进。

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（作者单位：沈阳大学工商管理学院）endprint