我国非营利组织内部控制问题及对策研究

王茜

[摘 要] 当前，我国非营利组织内部控制还有很多的问题，主要体现在内部控制环境上，目前还沒有形成适合发展的相对稳定的内部控制环境。另外，非营利性组织的内部控制意识还比较淡薄，缺乏应对风险的经验，也缺乏对项目预算的控制，对于实物的资产管理比较差，信息建设也比较滞后，信息沟通也不畅通。非营利组织虽然明确制定了内部控制的制度，建立了适合内部控制发展的经济环境，但却缺乏内部控制的执行力度，还应有所加强，也要加强信息管理的透明度，建立一系列合理有效的内部控制措施和内部控制制度，并对内部控制管理的流程进行加强和监督，以此来保证非营利组织中的健康发展。

[关键词] 非营利组织；内部控制；问题；对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）09-0044-03

一、非营利组织的特点

社会上常见的法人组织，从理论上来进行分类，通常可以分为三类：企业组织，政府组织，以及非营利组织。这里所说的非营利组织是以不盈利为前提的一个特殊社会性组织，这个组织的特点是为有需要的社会大众提供公共与服务等方面的责任与义务，多数是属于公立或志愿性质的。由于社会大众对于非营利组织的要求越来越多，非营利组织发展得也越来越快，种类也越来越多，遍及各类领域，在社会中发挥着各种各样的作用。监管非营利组织的种类很多，作用不同，但都有以下这些特点：（1）非营利组织不以营利为目的；（2）非营利组织的一切资金来源都是志愿者呼哦政府提供的，这些提供者的初衷是以公益和慈善为目的，没有谋求报酬的想法和行为；（3）资源提供者在本组织中没有所有权和决定权。

二、我国非营利组织在内部控制过程中存在的问题

（一）非营利组织内部控制的环境存在问题

1.非营利组织缺乏内部控制的意识

非营利组织开展活动所需要的资金和物质，都是由社会、政府提供和捐赠的。非营利组织发挥着社会和政府公益活动代理人的作用，对社会、政府提供和捐赠的资金和物质自由控制权和特殊情况下的使用权，却并没有对社会、政府提供和捐赠的资金与物质的收益权，不可以用社会、政府提供和捐赠的资金或物质来进行经营，谋取利益。这就使得非营利组织没有动力，提高非营利组织的运作效率，无法非营利组织的工作达到应有的效果，造成非营利组织在内部控制上缺乏必要的积极性和主动性。非营利组织缺乏风险防范和规避的能力，也缺乏监督检查的执行力。非营利组织一旦出现财务管理的风险，一般都会政府和社会进行求助，政府和社会也会视情况给与非营利组织一定的资助，帮助非营利组织度过难关，减少财务管理风险给非营利组织造成的损失。长期以往，在非营利组织失去了动力和活力，预算的约束也就弱化了很多。所以，非营利组织中内部控制的动机自然也就弱了下来，导致非营利组织的内部控制能力越来越弱，非营利组织的内部控制工作很难开展，效率低下，自然造成非营利组织对内部控制的不重视

2.非营利组织缺乏健全的内部治理结构

我国非营利组织现有的内部治理结构不健全，不规范，不严谨，不科学，导致我国非营利组织的内部控制制度确实，内部控制执行力较弱。非营利组织的内部治理结构，包括了决策部门，执行部门，和监督部门，这些部门相互制约，却很难发挥有效的作用。非营利组织的内部治理结构，不仅何难规避风险，还大大降低了各个部门的公主效率。有的非营利组织也有董事会或理事会，对非营利组织的工作和运营制定和做出决策，能够影响非营利组织的发展和壮大。不过，很多民间的非营利的组织并没有设立理事会和董事会这种机制，有的非营利的组织的董事长仅设一人，还有的非营利的组织理事长也仅设一人。组织方面所有事情仅由一人来作决策，容易形成权力过于集中，这样的话贪污腐败是很容易的滋生出来的。而且董事长或理事长有时个人能力方面有所欠缺，专业知识不够熟练，董事长或理事长在管理方面不能做出精细的岗位划分，就不能确保管理人员责权明确，也不能对管理人员进行监管和制衡；有些管理人员水平不高，能力有限，很难胜任对组织人员的管理与调度工作，容易出现的不当行为，很难做出及时有效的监督和处理。

（二）非营利组织缺乏风险控制能力

非营利的组织虽然不是以营利作为目的，但是非营利组织在决策和开展活动时也会存在风险。非营利组织的决策和运营风险是因高层在做决策时，常常欠缺在理论方面的依据，缺乏实地的调查研究，在进行决策时增加了不确定的失败因素，导致非营利组织在某些方面的决策已经改变了轨道，组织上偏离了原来的初衷，给社会还有民众们带来消极的影响和巨大的损失。因此，非营利组织自然遭到了社会大众各方面的质疑；也因此，非营利组织的管理风险有可能发生。非营利组织控制风险和规避防线的目的是为了强化监督，如果非营利组织的的风险控制能力不足，会造成非营利组织的工作效率不高，资源调度与运用缺乏合理性，不能有效的使用；管理层在道德品质上的败坏和法律意识的严重缺失，带来了营私舞弊的风险；非营利组织中违背初衷的目标，贪污腐败的行为都造成了非常不好的影响，给非营利组织的经济造成了严重的损失。从外部因素来看，可能会产生筹资的风险。非营利组织中的筹资风险，是要从外方筹资时所发生的，是通过筹资的方法来满足非营利组织的活动需要，也会存在一定的风险，这些风险主要包括政策的变化，制度的改革，突发事件，内部舞弊，侵吞公款等，都会给非营利组织带来负面的影响。

（三）非营利组织缺乏完善的内部监督

当前，我国很多非营利组织中都没有建立自己的监事会，行使独立的监督职能。然而，能真正的落实并执行的监督职能的的监事会并不多，执行力也不高。我国很多非营利组织都没有建立职能独立的内部审计部门，在非营利组织中建立内部审计机构也是极少数，内部审计的监督作用难以被发挥，多数内部审计的工作最后变成一种敷衍的形式，毫无效用。非营利组织中的内部审计人员数量不多并且很难满足非营利组织开展活动时的各种需要。非营利组织的内部审计人员专水平也比较差，综合素质也比较低，专业高级人才稀少，缺乏一定的指导。内部审计资源配置的不合理、不健全，都会导致内部审计的范围过小，效率过低。很多非营利组织潜在的隐患，非营利组织难以及时、有效的做好防范措施，对违纪、违规方面的问题，也难以有效、及时的应对解决，在非营利组织中，内部监督的作用受到了严重的制约。endprint

（四）控制信息化管理层次低，沟通不畅

信息生成、传递和沟通机制的完整，都是内部控制系统有效发挥作用的最基本的条件。不过，在非营利组织里，信息的不透明，以此所引起的信息流动不畅通，这些问题都造成了内部控制职能的发挥受到了严重的阻碍和干涉。现今，在我国非营利组织中，一是资产方面的账实不符现象大量存在；二是有很多不清楚的家底，资产存量信息、流量信息也不真实，不透明的现象大量存在；三是目前非营利组织中的财务报告的内容，一般不会对外披露且公开，重要的财务数据内容仅限极少的与之相关的人才能够知道和了解，才能够掌握这些方面的私人信息和内幕信息，这些信息甚至有时会让政府的主管部门都无法分清楚，弄明白这其中的内涵意义。信息的不透明，沟通的障碍，这些不只是会影响内部控制体系的建立和实施，而且腐败的滋生也是非常容易的。

三、非营利组织内部控制问题的解决措施

（一）非营利组织要建立适合的内部环境

1.加强非营利组织的文化建设

非营利组织必须加强非营利组织的文化建设，大力提高非营利组织成员的综合素质，增强对道德风险的防范能力，增强非营利组织成员的内部控制水平。要让营利组织中所有成员都能够清楚地意识到，只有非营利组织内部控制制度得到建立、健全和完善，才能保障非营利组织各种活动的顺利实施，才能促进非营利组织的科学发展，才能有效地促进非营利组織中更好地开展活动，提高工作效率，强化内部控制。非营利组织要加强对非营利组织成员的培训和教育，才采取长效和定期的方式，进行非营利组织的内部学习和内部讨论，使非营利组织成员了能够掌握更多更新的内部控制专业知识和内部控制的专业技巧。非营利组织要加强内部控制，促进非营利组织成员的素质得到全面提升：一是在专业的胜任上提高能力，二是提高非营利组织成员在职业道德方面的修养。最后，还要保证非营利组织成员能够遵守内部控制的各项规章制度。

2.非营利组织要完善组织内部治理结构

非营利组织内部控制建设的关键就是要完善非营利组织的内部治理结构。当前，非营利组织的内部治理结构包括决策部门，执行部门和监督部门。在这些非营利组织的内部部门中，董事会或理事会属于非营利组织的决策部门，负责执行的管理层属于非营利组织的执行部门，监事会和内部审计部门属于非营利组织的监督部门。非营利组织的这种内部治理结构，可以让决策部门、执行部门和监督奴们这三者之间相互约束，相互形成制衡，保证责权明确，分配合理，管理有效和和利益均衡，能够促进非营利组织的决策部门、执行部门、监督部门加强执行型，更有效地发挥作用，推动非营利组织的盈利能力不断提升，促使非营利组织体系上运行得更加顺利。

（二）非营利组织要加强对风险的评估

非营利组织要开展活动，就一定会面临各种风险。因此，非营利组织要加强对风险的评估，以科学谨慎的态度加强对风险的识别和对风险的规避。首先，非营利组织的要建立专业的风险评估体系，还要建立完善的风险防范机制，开展有针对性的风险防范工作。风险防范和防线控制的工作对专业性的要求非常强，涉及的知识也非常广，必须要有拥有专业知识技能和足够经验的专业高级人才才能胜任和负责。因此，非营利组织要建立专业的风险评估部门，组织建立一支专业的风险评估人才队伍，来处理日常的风险控制和风险防范的工作。风险评估部门的组成需要财务方面、管理方面和社会方面的专家来完成，由这些专业人员进行有针对性的风险评估和风险防范工作。非营利组织的风险评估部门要合理使用，风险评估的相关方法，制定科学合理的风险评估工作流程。非营利组织要按照风险评估制度的严格规定，制定风险评估工作的标准方法，为风险评估管理工作提供规范统一的遵循和依据；其次，非营利组织要制定可靠的风险管理制度。非营利组织的风险管理制度，要严格落实，确保执行有力，贯彻有法。对于非营利组织的风险管理人员，不仅要提高风险管理人员的专业的能力和综合素质，还要对风险管理人员进行绩效考核，有效激励，确保风险管理制度的严格执行和不断完善。风险管理制度的落实与执行是推动风险管理工作正常、稳定、可持续开展的先决条件，要确保风险管理制度的严格落实与规范执行；最后，非营利组织要制根据形成风险的有关因素，进行针对性的收集、整理、评价和分析，再根据风险因素所获得的综合结果，根据非营利组织的具体实际情况进行精确的风险评估，让非营利组织的风险管理系统在咨询、服务等方面的功能都能得以充分的发挥和执行，给决策层提供有效的风险规避方法和风险防范策略，促进非营利组织提高风险管理的效率，有效的规避各种风险。

（三）非营利组织要保证监督的职能与作用

非营利组织的内部监督部门，是一个非常重要的职能部门。内部监督部门对非营利组织的工作进行监督与价差，一旦发现了非营利组织开展活动中存在风险和隐患，应在第一时间及时有效的向非营利组织的领导进行汇报，并针对发现的问题提出科学有效的解决意见和建议，以此来保证有关部门制定有效、快速、积极的整改方案，控制内部不足的缺陷。监督部门的监督职能非常重要，监督部门行使监督职能，开展内部检查，可以及时有效的发现风险与隐患，规避风险与隐患，减少非营利组织遭受的打击和损失。非营利组织的内部审计机构具有一定的监督职能与监督作用，应该让这些监督职能与监督作用得以有效地发挥和利用。非营利组织要广纳人才，招纳那些专业优秀的内部审计人员，确保部审计制度的健全，确保审计报告的真实性。非营利组织要定期对内部审计人员的职业道德操守进行绩效考核和评价打分，确保内部审计人员的独立性和内部审计报告的质量。在外部监督上，要发挥社会监督有效作用。虽然社会监督与非营利组织的内部监督不同，何难达到内部监督的力度，但是它社会监督也会起到一定的作用。很多社会组织和社会大众都很关心非营利组织的发展情况，都会采取自愿的原则主动对营利组织开展的各类活动进行有效的监督。各类媒体也应该积极发挥媒体的监督作用，评价非营利组织的行为是否公平、公正、公开，并激励非营利组织加强监管与约束，推动非营利组织内部控制制度的完善，对非营利组织的发展和壮大，都有很好的促进作用。

（四）提高信息透明度，强化信息化控制

不同阶段的内部控制对信息和交流上的要求都有不同，但是都要求信息的透明度。非营利组织应在非营利组织内部建立起科学、高效、合理的信息沟通与交流渠道，这种沟通与交流渠道能够使非营利组织内部的信息的得以畅通，使非营利组织信息透明度的问题得到改善，促使非营利组织财务公开，增加社会大众对非营利组织的信任度，促进非营利组织的可持续发展和经济建设。

四、总结

在我国非营利组织机构的建立比较晚，程度发展也较低。因此在政府部门明白它的重要性时，也在积极、有效的进行政策改革，以此来支持和促进非营利组织机构的发展，希望建立科学规范的非营利组织机构内部控制制度。不过在实际中，非营利组织缺少合理的管理和监督，因此账目上不清不明，交易内幕问题屡屡发生。对于如何解决存在的问题和弊病，同时的在内部控制上约束，已经成为我国非营利组织亟待解决的重要问题。

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[责任编辑：潘洪志]endprint