关于强化会计监督的思考

鲜丹

[摘 要] 改革开放以来，随着相关法律和宪法对企业法律地位的确立，企业正随之飞速崛起，经济地位越来越高。加强企业会计监督，是企业良好发展运行的保障。但是目前企业在会计监督方面的工作还存在着很多不足，导致企业会计监督发挥不了其应有的功效。分析其原因是会计监督体系不完备，监督功能缺失；现行企业经理制度存在缺陷；信息生产者的切身利益关系制约。因此企业应通过提高对会计监督的认识，强化内部控制，建立财务会计分析制度等措施，强化企业的会计监督，保证企业良好的工作秩序，促进企业的健康发展。

[关键词] 企业；会计监督；问题；原因；对策与建议

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）09-0119-03

一、前言

近几年来，随着市场经济的发展，人们对与市场经济活动密切相关的會计有了新的认识，并逐步认识到会计在企业生产经营中的重要性。企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，与国有企业和一般股份制企业在很多方面有着较为明显的差异，毕竟企业有着其特殊的组织形式，尤其是在会计监督方面不同于国有企业。目前，大多数企业已经摆脱了小作坊式的生产和组织形式，会计作为各种经济活动的信息提供者和综合管理者，在监督和促进企业的现代发展中的作用尤为重要。然而许多先天的缺陷和不足也逐渐暴露出来，其中很重要的一个方面是在企业继续发展的过程中，会计监督不足的问题开始日益突出。

二、企业会计监督存在的问题

（一）民企管理者会计管理意识落后

企业管理者过分干预会计监督时，会被认为会计信息不可靠，容易泄密。很多企业将所有审批的事全由自己来做，过分地干预会计，影响企业的正常经营，管理者也会浪费不少时间；管理者对既要管理销售又要管理生产，同时由于管理者知识结构的不完善，常出现干脆不闻不问会计工作或者过分干预会计工作的两种极端现象。企业管理者对会计提供的相关信息及相关报表不管不问，出了问题才找关系想办法解决。对于账务方面，管理者常常放手不管，认为只要出纳和仓库管理人员可信就不会出现问题，但是就算管理财物的人没有私心和利益驱使，也无法保证财务方面不出现任何问题，所以要进行适当的会计监督。还有很多企业把会计管理外包给会计师事务所，但是会计师事务所只负责确定业务，确定提供的经济交易内容和数据，这就造成企业的债权务问题、财物管理问题的无法确定和解决。很多企业过分的依赖于社会审计的职能和作用，一心认为审计公司是最可信和可靠的，却很难判断审计出的年度对账是否有差异，在企业和客户方面，是否存在令审计公司也不好解决的问题。

（二）民企内部审计制度不够完善

现今，很多企业都开始迅速扩张，却没有建立科学有效的内部审计制度，也没有设置独立权威的内部审计机构，企业在审计方式上也太传统、太落后、太僵化。企业要向集团公司的方向发展，却在经济责任关系上表现得很模糊，公司方面的法人代表不是经营管理者就是财产所有者，很多企业的管理者和经营者都有亲情关系，若是家族成员出现利益冲突，冲突超出亲情关系的维系时，就会给企业的经济和发展带来负面影响，若是没得到很好的解决，企业会因此而破产。目前各投资机构在审查可行性报告时，出现很多与企业目标相悖的行为，这些问题比较难以控制，体现在企业内部审计部门处理母公司与子公司的关系上，造成了所有者利益的损害。现实中企业的审计监督主要是会计监督，是针对财务报表的监督，很多企业误以为会计监督跟审计监督没什么差别，其实会计监督更侧重事前方面的监督，在经济事项上同一般监督效果不同。所以一定意义上讲，家族式管理的内部审计职能正在阻碍正常审计的履行。

（三）会计基础工作中存在的薄弱环节

1.不清楚内部方面的管理职责。三权分立方面的机制，也就是执行、决算、和监督方面互相的制约。在企业内部，很多单位没有建立专门的法人，治理结构不健全。因此，资产和资金方面的调度出现重大问题及失误；在内部管理上，没有进行适当的职权分离，有部分工作人员权利过大，容易造成失控的局面。很多管理层的人员在行事方面的越权，出现问题之后职责不清不楚，给那些贪污、舞弊、滥用职权的人制造了机会。

2.在会计信息方面上，瞎扯、瞎编、弄虚作假。有很多会计工作人员，没有较高的综合素质，把会计工作的手续搞的不清不楚，瞎报账，丢失会计资料的问题屡见不鲜。另外会计业务操作出现严重错误和虚假核算时，也会导致会计信息失真。有些单位因为内部管理的不严格，没有强化会计监督，导致会计基础工作削弱，造成账目混乱，数据信息的失真，财产方面的不实，以此来掩盖企业财务的真实状况。另外，企业经营成果的真实性也有待考察，会计帐簿和会计凭证由于缺乏会计监督，常常出现错误，甚至还有会计报表的造假行为出现。

3.资产的流失，额外的费用支出。在财产管理、采购材料以及产品销售等这些环节实施的会计监控缺乏力度，给企业的资产、资金造成了大面积的流失，另外，会计没有对企业的经济投入实施全面严谨的监督，给企业造成了大量的亏损。有些企业的会计人员没有对开支进行具体合理的规划，只是单单审查业务比例是否合理，认为部门经理尽量掌握好开支就行，造成部门经理在很大程度上浪费支出。

三、引起企业会计监督失效问题的原因

（一）会计监督体系不完备，监督功能缺失

目前，在维护企业经营发展的秩序，保证会计工作的正常运行方面，现行的会计监督体系，作用不是十分的明显。现行的会计监督体系是三位一体的，它包括对社会审计的监督、单位内部的会计监督，以及政府部门的监督。即便如此，目前的会计监督制度仍存在一些问题，在企业内部，单位的负责人以及一些谋取利益的会计工作人员，在会计账目上作手脚，对外放出虚假并且让人不怀疑的会计信息，这样一来就会给会计监督工作增加一定的难度；在社会审计以及国家监督方面上，就因为审计工作和会计工作的性质不同，政府对于他们来说是上下级的关系，在对内部实施会计监督工作时，会计人员、审计人员需要接收命令，服从上级安排，缺乏独立自主性，给会计监督工作增加了一定的难度。因此，单位内部的会计方面的监督，其实不只是会计工作人员的工作，也是负责人对内部部门全面的监督，还要对经济业务活动进行一定的监管。由此看出，单位内部的会计监督效果不够明显。此外，所有者和债权人是与企业的利益最相关的人，他们为了自己的权益不被侵害，常常会做出一些违法乱纪的行为，这就需要对经营者进行监督。endprint

（二）现行企业经理制度的缺陷

国企中经营机制的转换过程，其实是一个放权的过程，在这个过程中，企业的经理人自主权越来越大。在国企的经理制度中，主要产生影响的是组织和收入这两方面的制度，能够对经理人的行为产生一定的影响。自主权越来越大的经理人，其责任也越来越大，他需要考虑企业的经营管理，还需要注重企业的经济效益，只有同时做好这两方面才能够保住自身的职位以及获得最大的所有者权益。现行的民营企业经理制度还是存在一定的缺陷，给会计监督工作带来很大的困扰，由于经理人职权过大，很多会计工作人员发现问题只好先报告经理，然后经过经理的同意才能够解决问题，很多时候已经错过了最佳解决问题的时机，导致企业的经营管理出现问题，经济效益越来越低。

就目前来看，民营经理人员的收入低，绩效对薪资也起不到很好的效果。这种现象在20世纪90年代就被发现了。政府以及企业做出了一系列的改革，使得国企经理人员的收入有一定的提高，但是在民营改革中，年薪制虽然也在不断的加强，但年薪制的推行却没有达到预期效果，目前仅是流于形式。这就导致有些经理人玩忽职守，没有切实的履行自己的职责与义务，对会计监督的工作置之不理。有的中小型民营企业中不开展会计监督的工作，扰乱了市场经济发展的步伐，使会计监督工作举步维艰。

（三）信息生产者的切身利益关系制约

会计人员以及国企经理人员能够对目前企业的会计信息产生不同的影响。有些条件好的民营经理人员，也可以影响会计人员。企业中的最高负责人，可以影响会计信息的失真，也可以制造虚假的会计信息，用这些违法行为来欺骗和获取政府管理部门的信任，以此获得高额回报，获得金钱和职务方面的不同利益。另外，还有的企业利用这些假的会计信息，来骗取投资者或者国家有关机关的相信，以此获得大额的投资，或是大量的贷款，又或是减少税金的支出，这些都能够给企业管理者以及所有者带来经济利益。除此之外，会计人员本身也对会计信息质量有着很重要的影响。企业会计人员作为会计信息最直接的生产者，没有履行好自己的职责，为了一己私利而破坏社会经济，没有进行切实可行的会计监督，导致企业经营越来越差，最终面临倒闭。会计人员、经理人员忽视自身的职责成为了会计信息造假的导火索，这也是导致会计信息失真，缺乏会计监督的真正动因。

四、加强企业会计监督的对策

（一）提高对会计监督的认识

要提高企业对会计监督的认识，防止出现挪用财务、贪污钱财、中饱私囊的行为，如果会计的监督的职能被别有用心之人加以利用，会给企业带来损失。要为企业提供正确、可靠的会计信息，保证企业的经营效益和生产经营活动的正常有序开展与进行。要确立和遵循《物权法》、《集体权利》、《国家和个人法》的平等与保护原则。不仅如此，目前的法律制度会计人员监督的权力过小，要加以扩展和强化，要保证企业提供的财务资料真实不虚假，才能让会计监督具有法律的保障。这样，在民企中自身权益被侵犯的时候，执法机构也便于接受民企的申诉，让企业可以走法律的途径，对自己的合法权益进行维护。

（二）强化内部控制

要结合实际，企业从强化内部控制的要求出发，制订一套适合企业自身的管理制度，做到经办人员、财物保管人员、会计事项、经济业务事项的审批人员、记账人员的职责权限明确，责任清楚，程序规范，避免因职责不清相互推诿、扯皮，甚至造成管理失控，越权行事。我国明确审计监督、会计监督的执法权限和职责，实施清晰明了的监督职能，颁布了新《会计准则》，提高了准则的可操作性；新《审计准则》对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；加大法律法规的赔偿、处罚和执行力度，同时还要加快会计法律体系的建设步伐，强化一些相关法规及相关配套法律的实施，使会计监督真正做到有法可依。应当明确重大经济业务事项的决策和执行程序，既要防止政出多门、各行其是，也要防止权限过于集中。

（三）建立财务会计分析制度

在内部监督中和会计核算中，要加强在内部监督方面的有效策略。善用经营者本身的权力进行成本控制和成本分析，以及对于企业效益的有效衡量。企业的成本费用，财会人员要提供各种类型的报表，定期的跟企业管理者保持联系，加强会计核算的准确性和监督性，保证两者之间的紧密联系，进行有效的控制和监督。要实行有效的事前、事中、事后三方面的监督，有效的提高内部监督在企业管理中的作用和地位，保障会计工作的顺利开展和有序进行。因此，企业的经营者必须定期了解企业的现金流量和资金状况。

建立财务会计分析制度，有利于企业及时改善财务状况、计划工作、进行有效的财务预测。企业应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。企业财务管理首先要注意企业资产是否能够维持企业正常运转，是否可以增加其价值，要注重现金流而不是会计利润。企业应正确客观地评估和控制财务风险，预测举债经营会对企业造成的影响，对企业自有资金的盈利能力进行分析，进而对企业的发展产生明显的推动作用。

五、结论

企业会计监督是随运作环境变化而长期发展的动态过程，而会计监督的监控效果也会一次比一次更为有效。不能与时俱进的企业会计监督体系势必有违企业集团组建它的初衷，也会为企业的稳健发展蒙上阴影。有效的会计监督是一项复杂的系统工程，是不断提高会计信息质量的保证，是发展社会主义市场经济的重要基础。企业会计监督体系要发挥其最大效能，保持最佳状态，为母公司和子公司的发展提高竞争力提供保障。只有加强企业的会计监督，建立单位监督、国家监督、社会监督三位一体的会计监督体系，才能保证会计行业良好的工作秩序，从而推动社会主义市场经济的健康发展。

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[责任编辑：潘洪志]endprint