新政府补助准则解析及在中小企业的运用

□史应梅

新政府补助准则解析及在中小企业的运用

□史应梅

一、政府补助定义及主要特征

2017年5月10日，财政部发布了财会【2017】15号文，即关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知，对政府补助进行了规范。

1.来源于政府的经济资源

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

2.无偿拨款

指企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。比如某文化教育企业，当地政府为了推动该企业创新基金项目的研发，向该企业无偿拨付了研发专项资金，要求该企业将这笔拨款用于创新项目研发，并且研究成果归该企业所有。那么当该企业收到政府拨款时，应当按照政府补助准则进行会计处理。

另外，如果企业从政府取得的经济资源，是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，那么应当按照《企业会计准则第14号——收入》准则的规定进行会计处理。

二、政府补助的分类及相关会计处理

新《企业会计准则第16号——政府补助》规定：与企业日常活动相关的政府补助应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。其会计处理有两种方法：一是将政府补助应当冲减相关资产账面价值；二是将政府补助确认为递延收益。若将政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

案例1：XX文化教育企业，为了顺利完成企业数字教育平台项目的研发，向当地政府有关部门提交了创新基金补助申请，20X7年11月，收到政府拨付的36万元专项补助款，用于补充项目研发项目所需设备的购置资金。20X7年12月，企业购入了研发所需电子类设备一批，实际成本为54万元，使用寿命为3年，采用直线法折旧，不考虑净残值（不考虑其他税费）。该企业会计处理如表1。

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从案例1可以看出，采用两种会计处理方法，每月影响损益的金额是一样的，即：15000-10000=5000元。同时，递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧的固定资产，即资产开始计提折旧的时点，即为递延收益开始分配的时点。

（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。应当分下面两种情况按以下规定进行会计处理。

1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

在收到政府补助时，应当确认为递延收益，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。

案例2：XX文化教育企业，当地政府为了支持该企业自主创新项目研发，20X7年12月拨款20万元用于制作动画片配套图书等产品的研发，该项目预期研发时间为两年。企业能够满足政府补助所附条件，则该政府补助冲减管理费用，具体账务处理如下：

（1）20X7年12月，企业实际收到政府补助资金时

借：银行存款 200 000

贷：递延收益 200 000

（2） 20X8年 12月，20X9年 12月，该企业在项目确认费用期间，每年做一笔分录，冲减相关费用

借：递延收益 100 000

贷：管理费用 100 000

2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失

表1 与资产相关的政府补助的会计处理

用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失补偿，或是对企业过去行为的奖励。如果企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入当期损益或冲减相关成本。

案例3：XX文化教育企业，根据财税[2013]87号《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》规定：专为少年儿童出版发行的报纸和期刊、中小学的学生课本，享受在出版环节执行增值税100%先征后退的政策。由于属于与企业生产经营活动紧密相关的补助，那么企业在实际收到该笔先征后退增值税款的年度确认“其他收益”，不涉及资产负债表日后事项的调整。

20X8年收到20X7年度先征后退增值税款110万元时，编制会计分录如下：

借：银行存款 1 100 000

贷：其他收益 1 100 000

案例4：假设上述XX文化教育企业20X8年6月遭受自然灾害，并于20X8年12月收到政府补助资金50万元，由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以计入营业外收入。编制会计分录如下：

借：银行存款 500 000

贷：营业外收入 500 000

三、政府补助列报与披露

1.政府补助列报

企业应当在利润表中的营业利润项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映，与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。

以上述案例1-4业务为例（其中假设案例1采用确认为递延收益法），不考虑上期金额和其他业务，那么该文化教育企业20X8年利润表中相关项目列报如表2。

2.政府补助附注的披露

企业应当在附注中单独披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因等。

因政府补助涉及递延收益，其他收益、营业外收入及成本费用等多个报表项目，为了全面反映政府补助情况，企业应当在附注中单设项目披露政府补助的相关信息。以上述案例1-4中该文化教育企业20X8年业务为例（其中假设案例1采用确认为递延收益法），参考如表4填列。

表2 利润表

表3 20X8年计入递延收益的政府补助明细表

表4 20X8年计入当期损益或冲减相关成本的政府补助明细表

作者单位：《英语周报》社有限公司

责任编辑：郑红梅