制造业企业税收筹划研究

【摘要】税收筹划是指在遵循我国税收法律法规的基础之上，通过积极合理的财务规划，最大程度降低企业整体税负，提高企业利润率和竞争力的一项财务活动。本文在介绍税收筹划概念的基础上，分析了制造业企业税收筹划中存在的问题，并提出了有针对性的建议，为制造业企业科学合理的开展税收筹划提供了有益借鉴和参考。

【关键词】制造企业 税收筹划 企业价值最大化

一、实行税收筹划的重要性

税收筹划是指在遵循我国税收法律法规的基础之上，通过积极合理的财务规划，最大程度降低企业整体税负，提高企业利润率和竞争力的一项财务活动。我国税种税目繁多，涉税法律法规等文件纷繁复杂，税收筹划的直接目的是通过对于企业适用的涉税条文进行研读，通过对政策的正确运用降低企业的平均税率，增加利润。对企业而言，税收筹划一方面能够帮助企业积极了解国家税款征收、税收优惠的相关政策，另一方面能够促进企业优化财务管理和生产经营决策，通过税负节省产生的收入效应和替代效应促进企业的发展。对国家而言，税收筹划通过对优惠政策的及时、合理运用，达到了政府税收调控的预期目的，平衡了不同行业、不同规模企业的平均税负问题。

二、我国制造业企业税收筹划中存在的问题

不可否认，尽管税收筹划无论对企业还是国家都具有重要意义，但由于多种因素的制约，当前我国制造业企业实际税收筹划活动中还存在这样那样的问题，主要表现在以下几个方面。

（一）对税收筹划缺乏正确的认识

税收筹划最初产生于西方发达国家，这一概念引入我国的时间较短，且在实际运用过程中受到人员、税务普及状况等多种因素的影响，导致不同企业对这一概念的内涵存在不同的解读和认识。此外，我国制造业企业存在两个突出的行业特征，一是制造企业中，中小规模企业在数量上占比较多，这一部分企业出于节约人工成本的需要，缺乏专业的税收规划人才；二是长期以来，我国制造业行业整体利润率维持在较低的水平，所承担的税种又最多，因此偷税漏税的现象较为严重。

在这些因素的影响下，造成部分企业财务人员未能正确认识税收筹划，一是容易简单的将税收筹划等同于偷税、漏税行为；二是由于对税务知识了解深度不足，容易轻易否定税收筹划的作用，认为对企业并无帮助。

（二）税收筹划不系统

税收筹划是一项系统的财务管理活动，需要对企业经营、财务状况全盘考虑一作出合理的纳税方案。然而，营改增之后，我国制造业企业主要承担的税种为增值税和所得税，因此一些制造业企业税务人员普遍存在重视增值税、所得税，忽视其他税种的情况。极易造成漏税或丧失潜在节税收益的情况。

（三）成本费用扣除不规范

如前文所述，制造业企业整体平均利润率偏低，且主要缴纳的税种为增值税和所得税，而成本流转额涉及的增值税可以从企业的销项税中进行抵扣，所得税则以收入扣除成本费用后的净额为应纳税所得额，因此在制造业中普遍存在成本费用入账不规范，多计成本费用以达到少纳税目的的情况，甚至还存在通过买卖发票等形式多计成本以达到骗取国家优惠政策的目的。这些行为看似通过减少税基或骗取优惠税率的形式达到了降低企业税负的目的，实则蕴含着巨大的风险。尤其是金税三期税务系统上线后，增值税发票的抵扣链条和企业财务报表均纳入了税务系统，通过系统自动稽核比对极易发现企业的这些“伎俩”，一旦被税务机关查实不仅要补缴税款还要加收指南金和罚款，得不偿失。

（四）缺乏科学的税收风险防控手段

控制税收风险是税收筹划的重要组成部分。所谓税收风险是指因为企业未能照章、及时纳税而被处罚的风险。确保财务人员科学计算、足额交税、合理运用税收优惠政策应该是企业内部控制制度的重要部分，但是目前我国多数制造业企业普遍存在重视生产销售流程，轻视税务流程的情况，按时纳税多依靠财务人员自身的专业能力或自觉性，一旦负责税务业务的财务人员工作出现疏漏，未能在规定时间的缴纳税款，则讲给企业带来经济损失和诚信损失，甚至导致企业因为税收处罚而影响贷款评级和税收优惠的认定。

三、我国制造业企业实施税收筹划的对策建议

对于当前我国制造业企业在税收筹划中存在的上述问题，本文认为应当从如下几个方面进行优化改进。

（一）正确认识税收筹划

要想让税收筹划在制造业企业真正发挥应有的作用，企业财务管理人员就应当对税收筹划有一个清晰、正确的认识，区分优化税务方案和偷税漏税的界限，同时结合制造业企业的生产经营和税负特点制定企业的节税目标。此外，财务管理人员应当放大格局，不能单一的將税收筹划目标限定为降低企业税负，增加利润，而应当将税收筹划与企业的长期战略目标与核心竞争力的提升起来，通过税务管理活动推动实现企业价值最大化。

（二）规范财务行为

金税三期税务系统上线后，大数据提取比对技术的运用将更容易发现企业成本费用信息和增值税抵扣链条中存在的异常情况并向税务人员发出异常提示。因此，在当前，财务管理人员应当认识到，尽管节约税负、增加利润是税收筹划的直接目标，但仍应建立在财务规范的基础之上。

（三）建设有利于税收筹划实施的企业内部环境

首先，制造业企业的公司高层应当重视税收筹划活动和税收筹划效果。其次，制造业企业生产、销售环节较多，因此涉及的税种、征税环节也较多，作为税收筹划的主要实施者，企业财务管理人员亟待提高自身专业能力，不仅要全面了解我国税收政策和法律法规，还要熟悉企业的生产、销售等经营环节。最后，制造业企业应当将税务筹划效果作为对企业财务管理人员考核的一个重要组成部分并予以适当奖惩，借以推动财务管理人员研究政策，努力筹划的动力。

（四）积极防范相关风险

制造业企业所处的外部经济环境具有多样性、多变性、复杂性等特征，内部管理环境又存在链条复杂等问题，导致制造业行业面临更大的税收风险。由于税收筹划往往在缴纳税款之前，因此企业只能通过尽可能科学的预计对风险予以把控而难以完全避免。首先，企业财务管理人员应当充分辨识所面临的风险以及风险成因等因素；其次，要制定科学合理的风险因素相应措施，在内外部环境发生变化时迅速调整税收方案；最后，在内部控制制度中，应当加入对税务风险的控制目标和控制措施，避免因为财务人员的失误而导致企业遭受损失。

四、结语

随着我国税收法律体系的逐渐完善和金税三期系统的全面应用，税收筹划在制造业企业中的重要作用不言而喻。制造业企业财务人员应积极认识、科学开展税收筹划活动，为实现企业价值最大化贡献力量。

参考文献

[1]梁滨.基于中小企业视角下的税收筹划研究[J].西安文理学院学报（社会科学版），2016，（06）：63-65.

作者简介：王新然（1990-），女，黑龙江哈尔滨人，哈尔滨商业大学MBA、MPA教育中心2015级工商管理专业硕士研究生，研究方向：财务管理。