浅析我国中小企业所得税纳税筹划

摘 要：纳税筹划是企业蓬勃发展不可或缺的一部分，能够使企业避免不必要的税负，降低成本，实现企业利润最大化。经营者应当尽早认识到其重要性，此对中国经济建设与社会发展起到重要作用。本文首先阐述了企业进行所得税纳税筹划的必要性、重要性及现实意义，其次针对纳税筹划的方法展开分析与研究，确定了特定企业在特定时期适合使用的筹划方法，然后分析我国中小企业普遍存在的纳税筹划误区，并对此提出了企业防范的方法。

关键词：税收筹划；降低成本；利润最大化；纳税误区；偷税漏税

一、所得税纳税筹划的概述

1.所得税纳税筹划的含义

所谓纳税筹划即纳税人符合国家所得税法律及税收法规前提下通过税收对生产，管理，投资，经营的第一规划设计会计和经济结构，按照纳税政策引导，税收计划的优化，选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。合理利用税法中的规定与优惠政策，从而达到减少税负的目的。

2.所得税纳税筹划的现实意义

随着改革开放不断深化，企业的自主性越来越强，业务流程日益增多。如何在不违反法律的条件下，调整企业的经济行为，充分合理利用税收优惠政策和减免政策，实现合理的税收，这在企业的运行中起重要作用的影响，成为现代财务管理面临的紧迫课题。

更重要的是纳税筹划可增加国家的税收收入，有利于实现国家的经济发展政策，使经济效益与社会效益达到有机结合，促进经济可持续发展。微观来说纳税筹划通过现实有效的方法降低税负，使得适当的减轻了各中小企业的税收负担，有利于那些经营发展比较困难，流动资金不足的企业长远发展。

二、中小企业所得税纳税筹划方法

1.选择纳税地点

企业所在地的不同直接影响企业纳税税基，所得税税法一般偏向经济不发达的地区如西北地区，税收优惠政策较多。根据《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》（国发[2014]33号）文件的有关规定：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在一定期限内，减按15%的税率征收。在选择企业的经济构成与纳税人类型时，也应尽量偏向成为税负较低的纳税人类型。所以在设立企业之前应先充分了解各个地区与各种纳税人类型的税收优惠与政策，做好税务筹划工作。

2.达到减税企业类型标准

根据企业所得税税法规定，小型微利企业减按20%税率征收企业所得税。若有企业在此标准的边缘，则可以尽量进行纳税筹划或提前计划。那些拥有核心自主知识产权的企业应当了解符合怎样的规定与条件才能够成为高新技术企业，尽量往那些条件上靠拢，这样就可以享受高新技术企业所能够享受的税收优惠了。所以企业一定要及时关注企业所得税的税法变动，对于新增或更改的税法規定要了如指掌，这样才能做出符合国家法律规定的合理合法的税收筹划，有时只是需要企业稍作更改与调整或者做出提前规划即可使企业从无法享受税收优惠政策的企业变为常年享受优惠的企业，降低了企业的税收负担，使企业能够稳健地一直走下去，这充分说明了税收筹划的重要性与必要性。

3.恰当选择固定资产折旧方法

若处在优惠政策期的企业，任何费用的增加都会使所享受的优惠减少，应尽量购买固定资产，并把相关费用计入固定资产原值，待优惠期结束后在非优惠期计提折旧，即可使以后年度的纳税所得额为抵扣折旧后的数额，减轻了企业的税收负担。若企业购买的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态或者技术进步、产品更新换代快则应尽量使用加速折旧法计提折旧，使企业纳税所得税低一些。另外，融资租赁固定资产现如今被各个企业采用，此方法可迅速获得所需资产，使企业能够正常运营。重要的是固定资产可计提折旧，并且支付的租金利息也可按规定在税前扣除，如此减少了纳税基数，继而削减应纳税所得额，使企业所得税税负减少。

4.纳税期递延法

纳税人延期缴纳税收可起到节税的作用，因递延纳税可使资金充分得到利用，用于资金周转，或生产经营，而不是过早的缴纳税款，使资金不能实行它应有的职能。而且由于通货膨胀的影响，货币的将来值要比现值低，即货币贬值，所以若延期缴纳所得税虽然缴纳的数目相同，但实际上缴纳的价值要比即时缴纳低。而同理，若在通货膨胀时期，企业应尽量采用加速折旧法，折旧费用逐年递减，则抵减额也是逐年递减，而所得税会逐年上升，而考虑到现金的货币时间价值，所得税额后期数额大比前期数额大更有利。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

三、中小企业所得税纳税筹划的误区

1.常见误区

（1）纳税义务发生时间的混淆

很多企业是按照权责发生制进行收入的确认。有时企业会误以为收到对方货款之后即可以确认收入，进行纳税申报，其实是错误的，应该在确认收入时就应该申报纳税。所以会出现纳税期不符等情况，即企业收入已确认但却迟迟不缴。此种行为可能会使企业产生非主观意识的罚款或税收滞纳金支出，与纳税筹划的目的相悖。所以企业在前期应确认本企业权责发生制制度，权责发生制制度应注意收入确认即纳税义务发生的时间。

（2）属于偷税漏税的行为

如今有很多企业并不清楚有哪些行为属于偷漏税行为，因此很多企业都是因为无知而被罚款或者被税务局处罚，这样的行为和纳税筹划的目的背道而驰。营业收入的多少会直接影响企业缴纳所得税的多少，收入越大则利润就越大，缴纳的所得税就越大，所以有些企业为了避税而隐瞒收入，收入不入账等方法偷漏税。还有企业以别的科目挂账，或跨年挂账，以此达到不法目的。而有的企业更是将经营收入或资本寄存或寄放在其他金融机构或其他企业，以少缴或不缴企业所得税。这样做可以延迟缴纳税款，还可以降低应纳税所得额。但是这种行为属于违规，偷税的做法，是不可取的，这与企业的初衷是相违背的，这种行为具有极大的危害，得不偿失。

2.企业的防范方法

企业应当加强管理和监督，提高稽查力度和稽查覆盖面，对于不符合会计政策或税收政策的会计处理和账务处理要及时纠正和修改，特别是要对与缴纳企业所得税有直接联系的收入和利润方面的账务进行严肃监督与审查。企业定期管理和监督的方法可以相互制约，以免出现任何人为差错使企业遭受不必要的损失。

公司企业也要进行自律，内部财务人员应遵守法律法规，以实事求是为原则，企业发生的成本费用与收入应按实际发生的真实情况为原则做账，会计人员做账的原始凭证应真实可靠并且充分，这样才使企业缴纳企业所得税时有理有据，不会违反法律的规定造成偷漏税的行为。

企业也必须建立健全企业财务与税收的企业规定，加强纳税审查，强化日常管理，做到相互制约和协调，避免有个人主观不良意愿的产生并造成严重后果。只有这样才能使企业良性发展，可持续发展，使企业利润最大化。才能起到企業税收筹划的真实与切实目的。

四、结论

在竞争日趋激烈的今天，企业都希望能永续经营和可持续发展，如何降低成本，降低企业的税收负担是头等的目标。基于这个目标，纳税筹划越来越受到企业的青睐，其筹划本身成本低，又可使企业减轻不必要的税负，长年累月下来此行为大可影响到一个企业是否能够良好的持续经营下去。所得税的纳税筹划将会成为一种长期趋势，在今后各个中小企业中得到广泛的采纳。

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作者简介：王依然（1993.03- ），女，会计学，硕士研究生，西安财经学院