建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法研究

丁新彤

摘要：跟踪审计是审计机关对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，是一种全新的审计模式。跟踪审计不同于传统的审计方式，传统审計是在整个工程项目完工后进行一次性审计，本身存在较大的风险，而跟踪审计是审计机关在工程建设实施时提前介入审计，及时对项目进行审计核算，它为工程造价的合理性提供了保证，有效避免了传统审计的滞后性，提高了审计实施的时效性和控制性。目前，跟踪审计在实际的应用过程中并没有发挥应有的作用，审计工作效率低下，如何制定切实可行的跟踪审计方案并有效实施，最大限度发挥跟踪审计的作用正是我们需要不断探索的。

关键词：建筑工程；全过程控制；造价跟踪审计

引言

建设工程项目实施过程中，科学合理的控制并确定工程造价，将有助于降低工程成本、提升工程经济效益，更重要的是能够提升对国家资产的利用率。现阶段，我国在积极加强工程造价控制的过程中，有效地应用了跟踪审计模式。该模式的设计是建立在国家法律规定基础之上，并综合应用相应的审计方法，能够有助于真实性、有效性在工程造价中充分体现出来。从而可以提升对工程建设合法权益的保护力度，同时对工程项目管理工作质量也将有所提升。

1、建设工程造价全过程跟踪审计的主要内容

1.1事前跟踪审计

对于建设工程造价全过程跟踪审计而言，事前跟蹤审计是一项主要内容，具体包含如下：首先，审批文件，如建设规划和施工许可、建设用地批准和概算批复等；其次，审查招投标程序与结果；再次，条款和项目合同。但要保证审计结果和投标书以及招标文件具有一致性；最后，审计建设项目资金能否认真落实到位。

1.2事中跟踪审计

在事中审计过程中，审计人员监督的内容包含以下：针对施工方履行合同的具情况加以检查，着重检查有关单位在履行合同期间是否存在分包转包工程行为，并且检查变更和合同等内容。同时，检查概算的执行状况。由于概算是成本控制的主要指标之一，若施工方购置的资产超出概算购置资产，甚至是虚列成本，都属于违法行为，需要对其进行跟踪审计。现场签证以及设计变更的合规性和合理性等都是检查的对象。此外，还包括对材料和设备的审核。

1.3事后跟踪

审计事后跟踪审计也是十分关键的环节，在事后跟踪审计过程中，需要跟踪审计人员要认真结算工程量，检查设计变更以及隐蔽工程记录的真实情况。

2、新跟踪审计在工程造价审计中出现的问题

2.1全过程跟踪审计实施难度大

工程项目的特点决定了工程项目审计的工作量十分庞大，从施工材料的购进到现场施工人员的管理等，建设单位大多采用的是承包式，这就给审计工作造成了一定的影响。在进行全过程跟踪审计时，还容易受到监理制度的影响，导致跟踪审计的工作难以执行。

2.2审计人员的专业素养难以满足审计工作的需要

工程造价的审计质量一部分取决于审计人员的工作能力和工作态度，在很多工程中，虽然施工单位会设立工程部，政府也会设置审计部门，但实际的审计水平并不高，最后的审计结果也不尽人意。工程项目的管理过程较为复杂，跟踪审计需要审计人员有较强的专业能力和综合性能力，审计人员不仅要充分掌握工程管理、造价和财务各方面的专业知识，还要了解工程审计方面的法律法规。由于工程项目涉及到多方的利益，审计人员还必须具备良好的职业道德和人际往来能力，目前，很多的审计人员大多还是将重点放在资料、数据的审核上，不能深入施工现场发现深入的问题，因此，审计人员的素质和工作能力对跟踪审计在工程造价审计的应用价值有一定的制约。

2.3各方利益主体对跟踪审计要求的多样性

整个工程项目涉及到建设单位、施工单位、行政监管部门、监理和设计等等。各方想要达到的目的不同都会给跟踪审计带来一定的影响，建设单位要降低工程造价，提高整体建设水平；施工单位要追求经济利益最大化；行政监管部门要求工程项目达到最好的社会效益，设计师和工程监理也有各自的要求，因此，与传统审计相比，跟踪审计在全过程中必然要面临更多的审计风险。

2.4运行过程中的问题

跟踪审计相对于比较传统的事后型审计，工作量明显是比较大的，审计不但所需资源量大，人力方面的需求量也较大，而且审计过程中还要面临复杂的环境，成本明显的增加。因此，资源分配合理化，清晰地认识分析审计环境，控制成本跟踪审计才是解决这些问题的方法。在工程的建设项目中，一旦有虚假变更或者高估冒算的情况发生，事后审计比较传统，是无法对此进行补救的；而跟踪审计只要发现项目中与实际情况不符的现象，就能够及时有效地改善工程中所出现的问题，使资金能够更充分的利用，加强工程内的廉政建设。

3、建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法

3.1在施工现场设置跟踪审计停审点

为了促进建设工程造价全过程跟踪审计能够被全面控制，跟踪审计工作要在施工现场实施，因而有助于保证跟踪审计结果的正确性与客观性。因此，在对建设工程造价全过程的跟踪审计加以控制过程中，在施工现场设置跟踪审计停审点是控制的方法之一，为了提高现场审计的整体质量，需要在建设施工现场设置审计平台，审计人员在开展工作时一定要出现在施工现场，因为当对施工现场的实际情况进行了全面的监督与控制，进而有利于获取第一手材料，为对建设工程造价全过程的跟踪审计工作的有序开展创造良好的条件。在施工现场设置跟踪审计停审点过程中，第一，审计人员必须掌握更为全面的工程计量的预算规则和方法，并且针对建设项目施工过程中的各个环节加以筛选，因而明确了跟踪审计的重点内容。第二，重点对主要的施工管理活动加以审计。一般来讲，工程验收以及召开的建设会议等均是审计的内容，这些内容都应当被详细的记录下来。第三，在建设工程施工的两道工序间设立停审点。通过设置了停审点，能够对建设项目的监理以及管理等职能部门所履行的职责情况进行全面检查，因而有利于及时发现问题，然后采取合理的措施解决问题，也为建设工程造价全过程跟踪审计的控制提供借鉴。

3.2全面评价跟踪审计的价值

在竣工结算审计实践中，评价审计效益的标准只要是审减金额或审减率。跟踪审计不仅仅要对工程造价进行控制，还要对监督的工程管理活动进行监督评价和咨询建议，使问题能在工程管理中及时纠正，避免在结算时带来纠纷；同时跟踪审计也增加了工程建设过程中参建各方的串谋成本，一定程度上可以促进廉政工作。故要更加全面客观地评价跟踪审计成果，绝不能用单一的成本和审减率来简单的评价。除了以审减金额和审减率評价外，还可考虑从以下几个方面来评价跟踪审计的业绩：（1）是否发现并揭发参建各方的违法行为；（2）是否提出合适的建议以弥补工程管理中出现的问题；（3）是否通过改进方案达到更好的质量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能与委托方积极配合，响应是否及时；⑤是否及时准确地完成跟踪审计任务等。

3.3完善工作方法

全过程跟踪审计的工作方法主要有三项：（1）跟踪审计人员必须要到施工现场考察，参加项目的各种会议，做好会议记录，及时了解项目的动态，掌握项目的相关情况。同时要做好审计的宣传工作，让被审计的项目单位能主动配合审计工作人员的工作，让审计工作顺利地开展下去。（2）审计工作人员要对施工中的现场签证、设计地变更、材料用量和价格进行有效地确认。设计变更和施工现场签证确认的过程是一项比较简单的工作。对于工程量的核实变更方面，需要审计工作人员在隐蔽的工程覆盖以前就去现场考察，对其进行现场核实。对于材料的用量和价格方面，需要审计工作人员认真收集各个时段的市场价格，对于那些需要審计的特殊材料需要审计工作人员留好样本，以便工程结算时能很好地进行核对工作。（3）审计工作人员要收集和项目相关的资料。比如工程变更资料、材料样本和材料合格证、现场测量的照片等。收集好资料后并不是把他们丢在一旁不管不问，而是需要对它进行分类整理，对其进行编号存档，有必要的，还要对他们进行备份，避免涂改、添加现象的发生。还有，需要注意对原始资料的积累，这是能够很好地为以后处理可能发生的纠纷、索赔提供最原始的证据。除了这些，还要建立跟踪审计项目台账，及时地对审计的时间和工作纪实进行登记。这其间包含的主要内容有审计工作人员的工作内容、审计事实、工作人员发现的问题和他们的审计意见、优化建议，审计的成果等。

3.4把握运行基础

工程项目建设和工程造价跟踪审计模式的同步实施，应将工程造价跟踪审计模式的运行作为基础。工程项目建设进度是运行工程造价跟踪审计的依据，只有这样，才能够将全程监控有效应用于全部建设项目的各个环节当中。而不同环节实施过程中，审计监督的措施也各具特点。另外，运用该模式的工作人员在开展日常工作的过程中，也应当对工程实施具体情况进行充分的了解，提升审计监督工作的针对性。为了预防事后审计现象的产生，工作人员在日常工作中需要进行明确的分工并相互配合，从而有针对性的对项目某一环节展开跟踪审计工作，促使同步现象在工程项目建设和工程造价跟踪审计中得以体现。

3.5明确跟踪审计的职能定位

跟踪审计主要有三方面的职能：造价签证、工程监督与评价以及提供咨询和建议。跟踪审计不仅要核实工程造价，作为承建方和建设方的结算依据，还应该对工程管理中勘察、设计、监理、施工等各参建主体履责情况进行监督和评价，并向建设方汇报，对整个监督、审计过程中发现的问题提出建议和提供咨询意见，以便工程管理的效率和效益的进一步提高。在实施跟踪审计时，审计人员应根据跟踪审计委托合同的约定全面履行职责，严格遵守监督咨询的角色定位，根据实际需要通过建设方或监理单位去解决工程建设管理过程中发现的问题，不能越俎代庖。

3.6重点做好设计和施工阶段的跟踪审计

（1）做好设计时的工程造价审计

有研究表明，设计时的造价审计在项目决策正确的前提下，对工程造价的影响程度高达75%以上，设计中影响造价的主要因素有很多，工业建筑和民用建筑影响的因素还不同，我们以民用建筑为例，影响工程造价的因素如：建筑物平面形状和周长系数、住宅的层高和净高、住宅的层数、住宅单元的组成及户型、住户面积、住宅建筑结构的选择等。作为我们审计人员，应该清楚这些影响因素，对接下来审核工作是有很大帮助的。比如：在审核设计方案的时候，我们可以根据这些影响造价因素的内容对不同设计方案进行审核造价，从而选出最优的设计方案，既能满足造价要求又能满足业主要求。除此之外，审核设计阶段造价的时候，一定要注意设计概算是否满足批准的建设项目建议书或批准的可行性研究报告，另外，设计概算一经批准，將作为控制建设项目投资的最高限价，未经规定程序批准，都不能突破这一限额。所以，在日常审计工作中，一定要把握好在投资估算范围内的同时又能满足控制施工图预算的要求。

（2）在施工阶段进行造价审计

在施工阶段也要做好造价的审计工作，在施工时一般都会重视施工的进度，重视施工的质量，加大力度对施工进行管理，除此之外，相关责任人还应该意识到造价审计的作用，严格按照要求进行审查，施工人员遵循设计要求，如果项目施工出现问题，需要进行返工，因此需要加强核实审计工作，特别是需要严格控制不必要支出，降低成本。此外，还要严格管理工程合同，并且工程施工阶段需要履行合同职责，按照合同要求进行，保证工程质量。

4、结束语

综上所述，在我国建筑行业市场竞争日益激烈的今天，做好建筑工程全过程控制的造价跟踪审计工作意义重大。跟踪审计模式在工程造价中的有效应用，对相关工作人员的专业技术和知识能力提出了更高的要求。该模式的有效应用，不仅能够减少工程项目的成本，同时对遏制腐败和违法行为也发挥了重要作用。在这种情况下，我国工程项目在未来的发展中，应加大对跟踪审计模式的应用力度，并在实践中逐渐总结经验教训，有效解决该模式运行过程中的各种细节问题，从而为我国建筑领域的长期发展奠定良好的基础。

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