国内外施工企业成本管理的最新方法

孙家靖++朱晨++郑洁++陈媛

摘 要：施工成本管理与控制的研究分析，公司的成本管理是一个永恒的话题。随着时代的不断发展，国内外也不断涌现施工企业成本管理的最新方法。

关键词：成本管理 作业成本法 偏差控制

一、作业成本管理法

西方国家于20世纪80年代末开始研究作业成本管理法。90年代，作业成本管理法首先在制造企业应用起来，是一种全新的企业管理理论和方法。这种成本管理方法旨在弥补传统的成本管理缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性，促使企业管理水平的不断提高。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”在这种体系中，成本的流动过程为：资源成本转化为作业成本，作业成本再转化为产品成本。其核心内容是作业成本法。作业成本法（Activity—based Costing，简称ABC），又叫作业成本计算或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认并计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。为解决传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，提高对项目成本的管理和控制能力，为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息。部分施工企业在项目成本管理中引入了作业成本管理的方法，其基本做法是：按作业成本法的管理理念，可以把项目的施工分成计划、控制、核算单元。各施工过程单元就是作业，作业的合并和分类构成作业中心，计算中对作业中心的资源分配要相对的准确，准确的计量资源消耗得到相对准确的产品作业、作业中心、产品成本信息，对项目的成本管理产生了较大影响，从而达到了成本过程控制的精细要求。

1.编制科学的施工组织设计。施工组织设计是人工、机械、物资、环境、信息、技术、供方和合作者、自然因素等资源的优化配置过程。施工工艺流程清晰，施工方案明确可行，作业任务划分科学合理，工期安排适度具体，人员、机械、材料供应符合施工要求等。检验施工组织设计科学合理的基本条件是施工组织设计在实施过程中的相对稳定和实施高效。同时，施工组织设计也是作业成本计划编制的基本依据和成本计划有效执行的保障。

2.分析定义作业任务。根据施工组织设计、现场施工情况和对工艺流程的了解，开展作业任务划分。例如，在高速公路路面基层施工中，应按工艺流程划分成混合料拌和、混合料运输、混合料摊铺碾压、养生成型几项作业任务。

3.把资源费用分摊至各项作业。确定了作业任务，项目要按照一定的分配原则和执行办法将资源费用分摊至各项作业任务。例如，混合料的拌和消耗成本的动因是装载机上料、拌和机各关键部位所需的工人、拌和机操作手和日常维修人员、拌和所需电力（发电机）、拌和机的折旧损耗、水资源的消耗等，使原材料在拌和过程中增值，但同时也消耗了一定的成本，也就是混合料拌和成本。

4.分析主要作业的构成。主要作业实际就是各个作业归类后的作业中心。通过对主要成本构成的作业因子进行分析来完成成本的过程控制工作。例如，混合料的拌和中心是由装载机上料作业、拌和机操作维修作业、拌和机运转作业、电力消耗作业、水资源消耗作业等作业构成的，它们的作业成本因子的大小直接影响混合料的拌和成本。

5.把作业中心成本费用分摊至产品中。例如，把拌和元/平方、运输元/平方、摊铺碾压元/平方、养生成型元/平方等各成本费用分配到基层就构成了基层计划成本。同时，也可以把现场经费等费用按成本动因分配至各项作业任务中，例如，把管理费用、试验检测、工后测量、梭工验收和计量等费用划分到基层成型的作业任务中去，这样更能具体的反映出产品的实际成本。再按作業成本计划把成本目标分解给现场操作层，让其用有效的采取措施去保证目标成本的实现。操作层也可以将主要作业成本所构成的作业成本单元更进一层次的细化并分配给各个单人核算的责任人，形成操作层工人的目标成本，从而实现全员的成本控制目标。在实际成本核算过程中，每个作业中心都应该模拟市场机制来实行内部的收支两条线核算。例如，高速公路路面施工，按照实际拌合的混合料数量和混合料的成本计划单价计算得出二灰土场拌、浙青场拌收入；按照所修理的工时和成本计划中修理工时单价计算得出设备维修作业中心收入；按照运转的台时和成本计划中设备的台时单价计算得出单台设备运转收入；按照己完成工程量和成本计划单价计算而得前场基层施工作业中心、面层施工作业中心收入。按照实际发生的工、料、机等相关费用归集计算每个作业中心的支出，从而分析出各作业中心的盈亏。

二、费用偏差控制法

费用偏差控制法，也叫挣得值（Earned Value）方法，是将实际上已完成的工程项目工作同计划的工程项目工作进行比较，确定项目在费用支出和时间进度方面是否符合原定计划的一种控制方法。该方法是美国于20世界70年代开发成功并首先应用在国防工程中的，由于它在实际中的成功，逐渐被国际承包商运用到其他工程项目施工管理当中去了，它包括以下几个方面：

1.拟完工程预算成本 BCWS （Budgeted Cost for Work Scheduled）

BCWS=计划工作量X预算定额，它在项目成本计划阶段确定，是项目进度时间的函数，是按计划应在某给定期间内完成的活动经过批准的成本（包括所有应分摊的管理费）之和，随着项目的进展而增加，在项目完成时达到最大值，即项目的总成本。

已完工作的实际成本 ACWP （Actual Cost for Work Performed）

其为累积值，可表示为进度时间的函数，根据项目的进度相应增加，ACWP为成本数额，而非工作量。

3.已完工作预算成本 BCWP （Budgeted Cost for Work Performed） o

BCWP=已完成工作量X预算定额，为在某给定期间之内完成的活动经过批准的成本费用（包含全部应分摊的管理费），亦为依据单位工作的预算价格计算出的实际完成工作量的成本合计数。要评判项目活动是否遵照计划进行，引入以下四个量：（1）成本偏差CV （Co

st Variance）o CV=BCWP-ACWP，当CV〉0时，意味着成本处于控制之内；当CV<0时，意味着实际成本超支，应当设法控制成本支出。（2）进度偏差SV （Schedule Variance）0 SV=BCWP—

BCWS，当 SV>0 时，意味着进度提前，当 SV<0时，意味着进度滞后。（3）成本执行指标CPI （Cost Performed Index）。CPI=BCWP/ACW

P，当cn>i时，意味着低于计划成本，当a>i

当CPI=1时，意味着实际成本和计划成本一致。（4）进度执行指标SPI （SchedulePerform

ed Index）。SPI=BCWP / BCWS，当 SPI〉1 时，意味着进度提前，当 SPKl时，意味着进度延误，当SPI=1时，意味着实际进度和计划进度一致。

参考文献

[1]钱学森.论系统工程[M].上海：上海交通大学出版社，2007.

[2]伽达默尔.赞美理论[M].北京：三联书店，1988.

[3]孙正聿.理论及其与实践的辩证关系[J].光明网.2009（11）.

[4]曾肇河.建筑公司战略管理[M].北京：中国建筑工程出版社，2005.7.

作者简介

孙家靖（1991—01月—05日） 男，汉族，山东济宁人，云南民族大学管理学院，2016级硕士研究生。